9.4. Расчет стоимости патента до 1 января 2013 г.

Порядок расчета стоимости патента был определен в п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ.

При выдаче патента налоговая инспекция самостоятельно рассчитывала сумму, которую должен был заплатить предприниматель, приобретавший патент.

Чтобы заранее узнать, сколько стоил патент, вам нужно было посмотреть закон субъекта РФ, которым на территории вашего региона была введена патентная "упрощенка". Именно в нем было установлено значение показателя, используемого в формуле для определения стоимости патента по различным видам деятельности.

Согласно п. п. 6 и 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ формула расчета годовой стоимости патента имела следующий вид:

СТП(год) = С x ПВД,

где С - ставка налога 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

ПВД - потенциально возможный к получению годовой доход, который был установлен законом субъекта РФ для вашего вида деятельности на соответствующий календарный год.

Отметим, что законом субъекта РФ размер ПВД для вашего вида деятельности на следующий календарный год мог быть изменен.

В этом случае возникал вопрос: нужно ли пересчитывать стоимость патента, если период его действия начинался в одном году, а заканчивался в другом?

Минфин России полагал, что в таких ситуациях перерасчет не требовался (Письмо от 22.12.2009 N 03-11-11/234 (п. 1)). Такой же позиции придерживались и налоговые органы (Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 1)). Дело в том, что для вас налоговым периодом считался срок, на который выдан патент - от 1 до 12 месяцев (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Следовательно, действие патента могло распространяться и на следующий календарный год.

Поэтому, даже если на следующий год законом субъекта РФ размер ПВД изменялся, стоимость патента вам пересчитывать не нужно было, так как она устанавливалась на весь срок его действия.

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов осуществлял изготовление изделий народных художественных промыслов. С 1 марта 2011 г. он начал применять патентную УСН по данному виду деятельности.

Законом субъекта РФ, в котором проживал предприниматель, для этого вида деятельности был установлен потенциально возможный годовой доход:

- на 2011 г. - 60 000 руб.;

- на 2012 г. - 110 000 руб.

Стоимость годового патента для предпринимателя А.В. Иванова составила 3600 руб. (60 000 руб. x 6%).

Стоимость патента также не пересчитывалась и в случае прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем до окончания срока действия патента (Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 2)).

В заключение добавим, что срок действия патентов, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, прекратился 31 декабря 2012 г. Если срок действия патента заканчивался после 1 января 2013 г., то указанный патент действовал также по 31 декабря 2012 г. включительно. В зависимости от фактической продолжительности таких патентов их стоимость подлежала пересчету (ч. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

9.4.1. Определение размера

ПОТЕНЦИАЛЬНО ВОЗМОЖНОГО ДОХОДА В ПЕРИОД

С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2012 Г.

Размер потенциально возможного к получению годового дохода (ПВД) по соответствующему виду деятельности устанавливался на каждый календарный год законом субъекта РФ (абз. 1 п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

В случае если на текущий год для вашего вида деятельности не был установлен новый ПВД, то действовал ПВД предыдущего года. В 2010 - 2012 гг. его размер не нужно было индексировать на коэффициент-дефлятор, который был установлен абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Аналогичные разъяснения давал и Минфин России (Письмо от 16.04.2012 N 03-11-09/28).

Отметим, что с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. было приостановлено действие п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ, который устанавливал порядок определения потенциально возможного дохода (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Вместо него в этот период времени действовал п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 3 ст. 1, ч. 1, 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Его отличие лишь в том, что он не предусматривал индексацию ПВД на коэффициент-дефлятор (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2010 N 20-14/2/002480@).

Данные изменения связаны с тем, что до 31 декабря 2012 г. было приостановлено действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому предельные размеры доходов умножались на коэффициенты-дефляторы (ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ).

Примечание

Подробнее о порядке индексации ПВД до 1 января 2010 г. см. разд. 9.4.2 "Определение размера потенциально возможного дохода до 1 января 2010 г. Порядок индексации на коэффициент-дефлятор".

При этом порядок определения размера ПВД по видам предпринимательской деятельности не изменялся.

Таким образом, полагаем, что, несмотря на указанные изменения, необходимо было учитывать разъяснения контролирующих органов по вопросам установления ПВД.

Следует учитывать, что на территории одного субъекта РФ для конкретного вида деятельности могли быть установлены разные значения ПВД в зависимости от особенностей и места ведения бизнеса. К таковым относились, например, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность осуществления деятельности, режим работы. При этом субъекты РФ не вправе были дробить виды деятельности, по которым применялась патентная УСН, на подвиды и устанавливать по каждому из них отдельный размер ПВД. Например, нельзя было установить различные значения ПВД для таких разновидностей автотранспортных услуг, как перевозка пассажиров и перевозка грузов (Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-10/36, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/97, Определение Верховного Суда РФ от 02.06.2010 N 7-Г10-5).

Между тем ранее Минфин России допускал установление различных значений ПВД по подвидам деятельности. В частности, в Письме от 17.03.2006 N 03-11-03/13 финансовое ведомство указывало, что размер ПВД может различаться для сдачи в аренду квартир и сдачи в аренду гаражей. При этом они входили в одну группу видов деятельности "сдача в аренду квартир и гаражей".

Не относилось к особенностям ведения предпринимательской деятельности количество наемных работников у предпринимателя <4>. Поэтому данный показатель на размер ПВД никак не влиял (Письмо Минфина России от 19.03.2009 N 03-11-06/2/42).

--------------------------------

<4> "Упрощенцы", которые применяли патентную УСН, вправе были привлекать не более пяти наемных работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, пп. 15 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).