9.3.1. Порядок перехода на патентную усн

С ОБЫЧНОЙ "УПРОЩЕНКИ" ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

Напомним, что патентную УСН можно было совмещать с обычной УСН (Письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-11/25, УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@, от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@).

Переход на патент осуществлялся только по тому виду деятельности, в отношении которого он выдавался. А если вы продолжали вести иные виды деятельности, они могли облагаться по обычной УСН.

Для тех, кто применял традиционную УСН, не было установлено каких-либо специальных правил перевода на патентную "упрощенку". Поэтому такие налогоплательщики должны были руководствоваться общими правилами. То есть перейти на патент вы могли в любое время в течение года. Для этого нужно было подать заявление не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на патенте (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, Письма Минфина России от 08.10.2009 N 03-11-09/341, УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@, от 27.10.2009 N 20-12/2/112126@).

Однако ранее УФНС России по г. Москве придерживалось совсем другого мнения. Так, в Письме от 05.03.2008 N 18-11/3/020818@ московские налоговики говорили, что индивидуальный предприниматель, который применяет традиционную УСН, мог перейти на патентную "упрощенку" не ранее чем с начала следующего календарного года. Основание - п. 6 ст. 346.13 НК РФ, в котором содержится правило перехода с УСН на другой режим налогообложения.

И для такого перехода предпринимателям предлагалось также уведомить налоговый орган об отказе от применения обычной УСН.

Отметим, что правила ст. 346.13 НК РФ регулируют порядок перехода с УСН на иные режимы налогообложения. А в данной ситуации налоговый режим не менялся, поскольку вы продолжали применять УСН, но уже на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ). Поэтому требование налоговиков о переходе на патентную УСН только с начала следующего года было необоснованно.

Такую же точку зрения высказывали и суды (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2009 N Ф03-3748/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.12.2009 N ВАС-16117/09), ФАС Центрального округа от 23.10.2008 N А48-1177/08-14).

9.3.2. Особенности постановки на учет

В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ПАТЕНТА

В ДРУГОМ СУБЪЕКТЕ РФ ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

По общему правилу индивидуальные предприниматели как физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства (п. 1 ст. 83 НК РФ). Однако вести деятельность на основе патента они могли в другом регионе. Напомним, что это было возможно, если в данном регионе был принят закон субъекта РФ о применении УСН на основе патента (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@, от 14.10.2009 N 20-14/2/107569@).

Если вы состояли на учете в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подавали в налоговый орган другого субъекта РФ, то в нем вам надо было также встать на учет. Для этого вместе с заявлением на получение патента вы должны были подать заявление о постановке на учет. Это было закреплено в абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/276, УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@, от 14.10.2009 N 20-14/2/107569@).

Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную УСН, был утвержден Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н.

Указанный Порядок, в частности, устанавливал, куда, в какие сроки и каким образом подавать заявление о постановке на учет. При этом в целом он совпадал с порядком, который ФНС России разъяснила ранее в Письме от 21.01.2009 N МН-22-6/50@.

Заявление о постановке на учет вместе с заявлением на получение патента (далее - заявления) вы подавали в налоговую инспекцию по месту будущего ведения предпринимательской деятельности на основе патента. Сделать это нужно было не позднее чем за один месяц до начала применения патентной УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 38 Порядка учета, Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-11/315).

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Петров состоял на учете в ИФНС России N 1 по г. Москве. Он планировал вести деятельность на основе патента на территории Ленинского района г. Иванова с 1 мая 2012 г.

Для этого ему необходимо было не позднее 30 марта 2012 г. подать в ИФНС России по Ленинскому району г. Иванова заявление на получение патента, а также заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Форма заявления о постановке на учет была утверждена Приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@. Отметим, что Порядок учета не содержал специальных требований к оформлению заявления. Поэтому при его составлении нужно было учитывать Правила заполнения машинно-ориентированных форм документов, используемых при учете организаций и физических лиц, представленных на бумажном носителе (Приложение к Письму ФНС России от 21.01.2009 N МН-22-6/50@).

Примечание

Подробно о правилах заполнения формы заявления о постановке на учет читайте в разд. 9.3.3 "Правила заполнения формы заявления о постановке на учет индивидуальных предпринимателей, применявших УСН на основе патента до 1 января 2013 г.".

Заявления вы могли подать лично или через представителя. Если заявления подавал представитель, то к ним нужно приложить копию доверенности. Причем в доверенности должно было быть указано, что представитель уполномочен был подавать (подписывать) от вашего имени заявление о постановке на учет (п. 40 Порядка учета).

Также вы могли отправить заявления по почте заказным письмом с уведомлением о вручении (абз. 2 п. 38 Порядка учета). Однако при этом целесообразно было сделать опись вложения, чтобы в случае необходимости вы могли подтвердить, какие именно документы пересылали.

Налоговая инспекция ставила индивидуального предпринимателя на учет, только если было принято решение о выдаче ему патента. Датой постановки на учет считалась дата начала действия патента (п. 41 Порядка учета). Вместе с патентом налоговая инспекция должна была выдать вам уведомление о постановке на учет (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@). Его форма была приведена в Приложении N 7 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ <3>.

--------------------------------

<3> Формы уведомлений о постановке на учет и о снятии с учета, утвержденные Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@, применялись начиная с 4 октября 2011 г. Ранее указанные уведомления составлялись по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (Приложения N N 8, 9 к Приказу).

Примечание

Поскольку уведомление о постановке на учет выдавалось вместе с патентом, срок выдачи уведомления можно было определять по правилам абз. 3 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ. То есть он был равен 10 рабочим дням.

Чтобы получить другие патенты в этом же субъекте РФ, вам нужно было обратиться с заявлением об их выдаче в налоговую инспекцию, где вас поставили на учет. Причем заявление о постановке на учет повторно подавать было не нужно (п. 39 Порядка учета, Письмо ФНС России от 21.01.2009 N МН-22-6/50@ (п. 2), Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 (п. 39)).

Когда срок действия патента истекал, вас снимали с учета. Датой снятия с учета считалась дата окончания действия патента (п. 43 Порядка учета, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@). Если на территории субъекта РФ вы одновременно имели несколько патентов, то вас снимали с учета только по истечении срока действия последнего из них (п. 44 Порядка учета).

Снятие с учета осуществлял налоговый орган. Поэтому заявление об этом вам подавать не было нужно. Уведомление о снятии с учета налоговая инспекция должна была направить вам в течение пяти рабочих дней по истечении срока действия патента (абз. 1 п. 43 Порядка учета). Форма уведомления была приведена в Приложении N 8 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ <3>.

В случае утраты права на применение патентной "упрощенки" вас также снимали с учета. Налоговая инспекция уведомляла вас о снятии с учета в течение пяти рабочих дней после того, как вы направляли налоговикам сообщение об утрате права на УСН в соответствии с абз. 3 п. 9 346.25.1 НК РФ. Датой снятия с учета являлась дата перехода на иной режим налогообложения (п. 45 Порядка учета).

Если вы прекращали деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, вас также снимали с учета на основании сведений из ЕГРН. Налоговики должны были сделать это не позднее рабочего дня, следующего за днем получения таких сведений от налогового органа по месту вашего жительства. Уведомление об этом вам должны были выдать (направить) в тот же день. При этом датой снятия с учета являлась дата прекращения деятельности согласно ЕГРИП (п. 46 Порядка учета).

О постановке на учет и снятии с учета индивидуального предпринимателя, применяющего патентную УСН, налоговый орган, который осуществлял учетные действия, уведомлял налоговый орган по месту жительства налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@).