8.1.2. Как уменьшить сумму налога (авансового платежа)

ПРИ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"

НА СУММЫ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

(ВЗНОСЫ В ПФР, ФСС РФ И ФФОМС)

Напомним, что "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" могут уменьшить исчисленные авансовые платежи и налог на страховые взносы с выплат своим работникам (обязательные страховые взносы). К их числу относятся взносы (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1) на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы на ОПС);

2) на обязательное медицинское страхование (далее - взносы на ОМС);

3) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ВНиМ);

4) на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы на случай травматизма).

Примечание

О тарифах указанных страховых взносов вы можете узнать в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование и гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Теперь рассмотрим действующий с 1 января 2013 г. порядок включения обязательных страховых взносов в состав вычета. Отметим, что порядок, применявшийся до этой даты, был несколько иным.

Примечание

Порядок включения в состав вычета платежей, которые уплатил за свое страхование индивидуальный предприниматель, имеющий работников, рассмотрен в разд. 8.1.5 "Как уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями с объектом налогообложения "доходы" за себя (взносы в ПФР и ФФОМС)".

Условия уменьшения авансовых платежей и налога при УСН на обязательные страховые взносы следующие:

1) фактическая уплата обязательных страховых взносов осуществлена в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

Исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Также возможна ситуация, когда за вами числится задолженность (недоимка) по обязательным страховым взносам за отчетные периоды (расчетный период) 2012 г. и вы решили ее уплатить. В этом случае сумму уплаченной недоимки вы также сможете принять к уменьшению авансового платежа или налога при УСН за тот период, в котором произведена фактическая уплата такой задолженности. На это указал и Минфин России (Письма от 08.02.2013 N 03-11-11/60, от 29.12.2012 N 03-11-09/99).

Например, 10 января 2013 г. организация "Альфа", применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", исчислила и уплатила в отношении работников обязательные страховые взносы за декабрь 2012 г.

11 января 2013 г. она уплатила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за ноябрь 2012 г.

Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении авансового платежа по "упрощенному" налогу за I квартал 2013 г.

Кроме того, как видно, наличие недоимки по уплате страховых взносов за предыдущие периоды не лишает вас права на применение вычета в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) к уменьшению авансового платежа (налога) принимаются только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). По мнению Минфина России, данное правило распространяется и на суммы уплаты недоимки по обязательным страховым взносам за отчетные периоды 2012 г. (Письма от 08.02.2013 N 03-11-11/60, от 29.12.2012 N 03-11-09/99).

Следовательно, если вы уплатили обязательные страховые взносы (недоимку за отчетные периоды 2012 г.) сверх положенной суммы, то сумма переплаты к уменьшению "упрощенного" налога и авансовых платежей по нему не принимается.

При подаче налоговой декларации вы не обязаны представлять в налоговый орган документы, подтверждающие размер исчисленных и уплаченных обязательных страховых взносов (расчеты сумм страховых взносов, копии платежных поручений, подтверждающих их уплату, и др.). Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает. Поэтому при приеме деклараций по УСН инспекция не вправе требовать от вас такие дополнительные документы. Указанная позиция содержится в Письме ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@.

Примечание

Напомним, что до 2010 г. контроль за исчислением и уплатой взносов на пенсионное страхование осуществляли налоговые органы (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). В связи с этим расчеты и декларации по взносам также представлялись в инспекцию (п. п. 2, 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ, ст. 59 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Поэтому налоговые органы настаивали на том, что суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих "упрощенный" налог, должны подтверждаться декларациями по ОПС, представленными в инспекцию (см., например, Письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3785@);

3) к уменьшению налога принимаются только те суммы страховых взносов, которые начислены за период применения "упрощенки".

Если в предыдущем налоговом периоде деятельность облагалась в рамках иного режима налогообложения, то взносы, начисленные за данный период, не учитываются при расчете УСН (Письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 1), от 29.12.2012 N 03-11-09/99 (вопрос 1)).

Например, с 1 января 2013 г. вместо ЕНВД организация начала применять УСН и 15 января 2013 г. уплатила обязательные страховые взносы за декабрь 2012 г. В этом случае налогоплательщик не сможет уменьшить авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал 2013 г. на сумму обязательных страховых взносов за декабрь 2012 г., хотя фактически уплатил ее в I квартале 2013 г. Данная сумма должна быть учтена в рамках ЕНВД.

Итак, если рассмотренные условия вами соблюдены, вы можете уменьшить авансовый платеж (налог) на сумму обязательных страховых взносов. При этом имейте в виду, что обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности, а также фиксированными платежами в ПФР и ФФОМС, уплаченными работодателем - индивидуальным предпринимателем, уменьшают авансовые платежи и налог при УСН не более чем наполовину (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Может ли налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшить сумму налога (авансового платежа) на страховые взносы, если за последние три месяца (квартал) доходы отсутствовали?

Такая ситуация, когда в последнем квартале налогового периода (либо отчетного периода, в котором более одного квартала) доходов налогоплательщик не получал, а страховые взносы уплачивал, вполне возможна. Тем не менее при указанных обстоятельствах право на вычет он сохраняет. Основания для этого вывода следующие. Расчет налоговой базы и налога осуществляется нарастающим итогом в целом за соответствующий налоговый (отчетный) период: за полугодие, 9 месяцев, год, а не за квартал (п. 5 ст. 346.18, ст. 346.19, п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ). К вычету также принимаются суммы страховых взносов, уплаченных в этом же периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Примечание

До 2013 г. сумма налога (авансового платежа), исчисленного за налоговый (отчетный) период, уменьшалась на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 8.1.2.1 "Как уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН на суммы обязательных страховых взносов (взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) до 2013 г.".

Напомним, что "упрощенец" не может уменьшить сумму налога (авансового платежа) больше чем на 50%. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат физическим лицам (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Например, ООО "Гамма" применяет УСН с объектом "доходы". За 9 месяцев текущего года доходы общества составили 6 000 000 руб. В IV квартале доходов у организации не было.

По итогам налогового периода налог был исчислен в сумме 360 000 руб. ((6 000 000 руб. + 0 руб.) x 6%).

Также за период с января по декабрь организация исчислила и уплатила в этом же периоде страховые взносы в сумме 162 000 руб. Кроме того, в течение года она выплатила своему работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 15 000 руб.

Общая сумма взносов и пособий, уплаченных в течение года, составила 177 000 руб. (162 000 руб. + 15 000 руб.).

Эту сумму организация в полном объеме примет к вычету по "упрощенному" налогу по итогам года, поскольку размер вычета (177 000 руб.) не превышает 50% суммы исчисленного налога (360 000 руб. x 50% = 180 000 руб.). Сумма налога к уплате в бюджет составит 183 000 руб. (360 000 руб. - 177 000 руб.).