4.1.1. Как признать доходы,

ЕСЛИ С ВАМИ РАССЧИТАЛИСЬ ВЕКСЕЛЕМ

Нередко покупатели рассчитываются за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права векселем.

Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем (ст. ст. 143, 815 ГК РФ, Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Если покупатель рассчитался с вами векселем, то доход вы должны признать на одну из двух дат (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 02.02.2012 N 03-11-06/2/15, от 11.02.2010 N 03-11-11/30).

1. На дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица).

Например, организация "Альфа", применяющая УСН, в январе по договору купли-продажи отгрузила организации "Бета" товары на 100 000 руб. В феврале организация "Бета" выдала организации "Альфа" собственный вексель на сумму 100 000 руб. со сроком погашения в июле этого же года. 5 июля организация "Альфа" предъявила организации "Бета" вексель к оплате, а 7 июля на расчетный счет организации "Альфа" поступили денежные средства от организации "Бета" в качестве оплаты векселя.

В данном случае организация "Альфа" признает доход полученным 7 июля и на эту дату отразит его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.

2. На дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив их следующим образом.

14 июня (т.е. до наступления срока платежа по векселю) организация "Альфа" передала его по индоссаменту организации "Гамма" в счет погашения своей кредиторской задолженности.

В такой ситуации организация "Альфа" признает доход полученным 14 июня и на эту дату отразит его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.

Обратите внимание!

Порядок учета доходов при расчетах векселем не зависит от вида векселя (собственный вексель или вексель третьего лица).

4.1.2. Как признать доходы,

ЕСЛИ С ВАМИ РАССЧИТАЛИСЬ ПО ПЛАТЕЖНОЙ БАНКОВСКОЙ КАРТЕ

Сегодня оплата товаров (работ, услуг) посредством платежных банковских карт широко распространена.

При данном способе расчетов вы получаете деньги не сразу, а спустя некоторое время после авторизации платежной банковской карты и выдачи покупателю кассового чека. Деньги переводит на ваш расчетный счет банк, который обслуживает карту. При этом, как правило, из суммы платежа он удерживает комиссионное вознаграждение (далее - комиссия банка) (п. 1 ст. 851 ГК РФ).

Выделим особенности признания доходов в данной ситуации.

1. В доходах вы признаете полную стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которую оплатил покупатель. Уменьшать ее на сумму комиссии банка не нужно, причем независимо от того, какой объект налогообложения вы применяете.

Дело в том, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по ним. Она является доходом от реализации, который учитывается "упрощенцами" (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

А сумма комиссии банка является вашими затратами на оплату услуг кредитной организации. Поэтому ее вы можете учесть в расходах на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (Письма Минфина России от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280, от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@).

Примечание

Подробнее о том, как учитываются расходы, вы можете узнать в разд. 4.2 "Момент (дата) признания расходов по кассовому методу учета (при объекте налогообложения "доходы минус расходы")".

Если же вы работаете на УСН с объектом налогообложения "доходы", то учесть расходы на комиссию банка вы не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

2. Оплату за товары (работы, услуги) по платежной банковской карте вы признаете доходом на дату поступления денежных средств на ваш расчетный счет. Основание - п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@).

Отметим, что ранее Минфин России занимал иную позицию. В Письме от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30 он указывал, что при расчетах по банковской карте "упрощенцы" признают доходы в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека.

В заключение приведем пример учета доходов при расчете по платежной банковской карте.

Организация "Альфа" занимается розничной продажей бытовой техники и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 30 июня покупатель приобрел пылесос стоимостью 7850 руб. и расплатился за него по банковской карте. Деньги поступили на счет организации 5 июля в сумме 7800 руб. (50 руб. банк удержал в счет оплаты за услуги по обслуживанию счета).

Организация "Альфа" признает доходом 7850 руб. (полную стоимость товара). Указанную сумму она учтет на 5 июля, отразив ее в графе 4 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Таким образом, данный доход учитывается в III квартале года, хотя оплата по банковской карте была произведена во II квартале.

Расходы на комиссию банка в сумме 50 руб. организация учесть не сможет.