3.3. Смена объекта налогообложения

В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН. ПОРЯДОК И СРОКИ

ПОДАЧИ УВЕДОМЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ДРУГОЙ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(НА "ДОХОДЫ" ИЛИ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ")

Налогоплательщик вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от того, как давно он работает на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Впервые поменять объект налогообложения по новым правилам можно было с 1 января 2009 г. тем "упрощенцам", которые успели до 20 декабря 2008 г. подать в налоговые органы соответствующее уведомление (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ, Письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-11-09/24, от 30.12.2008 N 03-11-02/163, ФНС России от 11.12.2008 N ШС-6-3/914@).

Примечание

О том, в каком порядке можно было изменить объект налогообложения до 2009 г., читайте в разд. 3.3.1 "Ограничение на изменение объекта налогообложения в период применения УСН (до 2009 г.)".

Изменять объект налогообложения можно только с начала нового налогового периода (календарного года). Делать это в течение года "упрощенцам" запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Например, индивидуальный предприниматель А.А. Сидоров применяет УСН с января текущего года. В середине года он решил изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не вправе менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Следовательно, индивидуальный предприниматель А.А. Сидоров может изменить объект налогообложения с 1 января следующего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 20-18/2/045279@).

О смене объекта налогообложения нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором вы планируете применять УСН с другим объектом (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление подается по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Примечание

Согласно прежней редакции Налогового кодекса РФ уведомление о смене объекта налогообложения должно было быть представлено в налоговую инспекцию в срок до 20 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Форма уведомления, применявшегося до 1 января 2013 г., была утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Пример заполнения данного уведомления приведен в приложении 2 к настоящей главе.

Уведомление об изменении объекта налогообложения может быть подано в электронном виде. Формат представления уведомления об изменении объекта налогообложения в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 4).

Заметим, что налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать вам менять объект налогообложения. Следовательно, они не обязаны уведомлять вас о своем согласии (несогласии) с вашим решением о переходе на другой объект налогообложения. Такие действия не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а также не закреплены в Едином стандарте обслуживания налогоплательщиков, утвержденном Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@.

СИТУАЦИЯ: Когда может сменить объект налогообложения организация, созданная при реорганизации

При реорганизации в форме слияния, разделения или преобразования образуется новая организация (правопреемник), а прежняя - прекращает существовать (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ). Также самостоятельная компания может выделиться из состава другой (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Если новая организация решит применять УСН, то может она самостоятельно выбрать объект налогообложения или же обязана применять тот же, что и прежняя организация-"упрощенец"?

Контролирующие органы по данному вопросу придерживаются общей позиции, согласно которой новая организация не может являться правопреемником реорганизованного юридического лица в части применения УСН (Письма Минфина России от 07.02.2012 N 03-11-06/2/22, УФНС России по г. Москве от 23.11.2011 N 16-15/112995@, от 08.10.2010 N 16-15/105637). Если следовать данному подходу, то в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе вам нужно подать заявление о переходе на "упрощенку". В нем вы и укажете выбранный объект налогообложения, который может не совпадать с объектом налогообложения реорганизованной организации. При этом право на применение УСН вы получаете с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Сменить объект налогообложения вы сможете с начала нового налогового периода (календарного года), уведомив об этом налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Например, 15 июля 2013 г. ООО "Альфа" преобразовалось в ЗАО "Альфа". С этой же даты ЗАО "Альфа" на основании поданного в налоговый орган заявления применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

ЗАО "Альфа" приняло решение поменять с 1 января 2014 г. объект налогообложения на "доходы". Для этого организация подала в налоговый орган соответствующее заявление 29 декабря 2013 г.

Согласно прежней редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ, действовавшей до 1 октября 2012 г., такое уведомление следовало подать до 20 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

А до 1 января 2009 г. организация могла сменить объект налогообложения только после истечения трехлетнего срока с начала применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Поэтому у организаций-правопреемников возникал вопрос: с какой даты следует отсчитывать трехлетний срок - с даты начала применения "упрощенки" реорганизованной организацией или с даты начала применения этого спецрежима организацией-правопреемником?

По мнению контролирующих органов, вновь возникшее в результате преобразования юридическое лицо могло поменять объект налогообложения, если истекли три года с момента начала применения УСН прежней организацией (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Такая позиция выражена в Письмах Минфина России от 20.01.2006 N 03-11-04/2/10, УМНС России по г. Москве от 29.03.2004 N 21-09/21079.

Например, ООО "Бета" начало применять с 1 января 2005 г. УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В июле 2006 г. организация преобразовалась в ЗАО "Бета".

Поменять объект налогообложения ЗАО "Бета" могло с 1 января 2008 г.