2.13.4. Переход на усн после реорганизации

В ФОРМЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ

Наиболее часто спорные ситуации с контролирующими органами относительно порядка применения УСН возникают у организаций, которые прошли реорганизацию в форме преобразования.

Напомним, что преобразование - это одна из форм реорганизации юридического лица, при которой изменяется его организационно-правовая форма (п. 1 ст. 57, п. 5 ст. 58 ГК РФ). Например, общество с ограниченной ответственностью может быть преобразовано в акционерное общество, общество с дополнительной ответственностью, хозяйственное товарищество или производственный кооператив (п. 2 ст. 92 ГК РФ, ст. 56 Закона N 14-ФЗ).

Далее мы рассмотрим вопрос о переходе на УСН компании-правопреемника при реорганизации в форме преобразования более подробно.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 2.13.4.1. Может ли право на УСН перейти к правопреемнику, если организация применяла спецрежим до реорганизации в форме преобразования? >>>

разд. 2.13.4.2. Как правопреемнику перейти на УСН, если до реорганизации в форме преобразования организация применяла общую систему налогообложения >>>

2.13.4.1. Может ли право на усн

ПЕРЕЙТИ К ПРАВОПРЕЕМНИКУ, ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ

ПРИМЕНЯЛА СПЕЦРЕЖИМ ДО РЕОРГАНИЗАЦИИ

В ФОРМЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ?

По мнению контролирующих органов, после реорганизации к вновь возникшему юридическому лицу от прежней организации не может перейти право на применение УСН (Письма Минфина России от 07.02.2012 N 03-11-06/2/22, УФНС России по г. Москве от 23.11.2011 N 16-15/112995@, от 08.10.2010 N 16-15/105637).

Чиновники объясняют это тем, что при преобразовании возникает новое юридическое лицо, а значит, на него распространяется порядок перехода на УСН, установленный п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций.

Таким образом, если следовать разъяснениям контролирующих органов, то организация, возникшая в результате реорганизации, должна в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе подать заявление о переходе на "упрощенку". Тогда она вправе будет начать применять УСН с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Если организация не воспользовалась такой возможностью, применять "упрощенку" она сможет только с начала следующего года. Для этого ей следует до 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН, представить в налоговый орган уведомление о таком переходе (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

С 1 января 2013 г. вновь созданным организациям и вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям для того, чтобы применять УСН с начала своей деятельности, вместо заявления надо подать уведомление в налоговый орган. Срок для подачи такого уведомления составляет 30 календарных дней с даты постановки налогоплательщиков на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Отметим, что данные разъяснения чиновников основаны на прежней редакции Налогового кодекса РФ, согласно которой переход на УСН осуществлялся путем подачи заявления. Данное заявление индивидуальные предприниматели и организации должны были направить в период с 1 октября по 30 ноября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако полагаем, что чиновники будут придерживаться данного мнения и в настоящее время.

Примечание

Подробнее о порядке перехода на УСН вновь созданными организациями вы можете узнать в разд. 2.13.2 "Применение УСН вновь созданными организациями (вновь зарегистрированными предпринимателями). Порядок и срок подачи уведомления (заявления) о переходе на УСН".

О переходе на "упрощенку" в порядке п. 1 ст. 346.13 НК РФ читайте в разд. 2.13.1 "Порядок и срок подачи уведомления (заявления) о переходе на УСН с иных режимов налогообложения (ОСН, ЕСХН)".

В то же время существует и прямо противоположная точка зрения, которую поддерживает часть судебных инстанций. Отметим, что все приведенные ниже судебные акты вынесены также на основании прежних редакций Налогового кодекса РФ. Полагаем, что выводы, изложенные в них, применимы и в настоящее время.

Так, суды указывают, что правопреемство при преобразовании юридического лица позволяет вновь созданной организации применять ту же систему налогообложения, что и прежняя организация (в данном случае - УСН). При этом подавать заявление о переходе на УСН не нужно (Постановления ФАС Московского округа от 18.12.2012 N А40-46740/12-115-273, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2008 N А33-1638/08-Ф02-2803/08). При вынесении подобных решений суды также принимают во внимание совершение налогоплательщиками действий, фактически свидетельствующих о применении УСН (представление деклараций по УСН, уплата "упрощенного" налога).

Однако встречаются отдельные судебные решения, в которых суды встают на сторону контролирующих органов. Так, к примеру, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.09.2008 N А42-1540/2008 и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26.09.2008 N Ф03-А37/08-2/3162 указали, что вновь созданное юридическое лицо не может "наследовать" право на применение УСН от прежней организации. Поэтому для перехода на УСН вновь созданное юридическое лицо обязано подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Аналогичная точка зрения содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5418/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.12.2008 N 16243/08).