2.10.2. Как определить среднюю численность

РАБОТНИКОВ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Если вы уже применяете "упрощенку", то вам нужно определять среднюю численность работников по окончании каждого отчетного периода - квартала, полугодия, 9 месяцев и в целом за год. Ведь если данный показатель за любой период превысит 100 человек, вы утратите право на применение УСН. В таком случае вы перейдете на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором достигнуто такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ <9>).

--------------------------------

<9> До 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.

Например, организация "Гамма" с 1 января начала применять УСН. Средняя численность ее работников за отчетные периоды текущего года составила:

- за I квартал - 90 человек;

- за полугодие - 95 человек;

- за 9 месяцев - 101 человек.

Организация "Гамма" начнет применять общую систему налогообложения с III квартала.

При этом вам нужно будет исчислить и уплатить налоги по общей системе налогообложения в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Однако пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором вы перешли на общий режим, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ <9>).

О переходе на общую систему налогообложения вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Дополнительно о переходе на ОСН в обязательном порядке вы можете узнать в разд. 2.14.1 "Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган".

Итак, средняя численность работников определяется исходя:

- из среднесписочной численности работников (СЧР);

- средней численности внешних совместителей (СЧВН);

- средней численности работников, работающих по гражданско-правовым договорам о выполнении работ и оказании услуг (СЧГД). С 1 января 2009 г. в составе таких работников нужно учитывать и учащихся, которые проходят производственную практику по гражданско-правовым договорам между вашей организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачиваете вы заработную плату непосредственно учащимся или перечисляете денежные средства учреждению.

Это следует из п. п. 77, 83 Указаний.

Примечание

Аналогичные положения о порядке расчета средней численности работников содержались в п. п. 80, 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, которые применялись для составления отчетов за 2009 - 2011 гг. (п. 1 Приказа Росстата от 12.11.2008 N 278, п. 2 Приказа Росстата от 24.10.2011 N 435).

Отметим, что физические лица, с которыми вы заключаете авторские договоры, не учитываются в расчете, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199).

Налогоплательщики, которые совмещают УСН и ЕНВД, учитывают в среднесписочной численности работников, которые заняты во всех видах деятельности, в том числе во "вмененной" (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Например, организация "Дельта" совмещает УСН и ЕНВД. По итогам полугодия средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 90 человек, а в деятельности, переведенной на "вмененку", - 15 человек.

Итого средняя численность работников организации "Дельта" за полугодие - 105 человек.

Таким образом, организация "Дельта" нарушила ограничение по средней численности работников, поскольку данный показатель у нее превысил 100 человек. Следовательно, со II квартала организация "Дельта" обязана перейти на общую систему налогообложения по той деятельности, в отношении которой ранее применялась УСН.

Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период определяется следующим образом:

1-й шаг: рассчитайте значения показателей СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц отчетного (налогового) периода;

2-й шаг: сложите эти показатели и разделите полученную сумму на количество месяцев в данном периоде.

Формула расчета средней численности работников за I квартал календарного года:

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────┐

│ Средняя численность │ │ СЧР (янв. + февр. + март) + │ │ 3 мес.│

│работников за квартал│ = │ СЧВН (янв. + февр. + март) + │ / │ │

│ │ │ СЧГД (янв. + февр. + март) │ │ │

└─────────────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────┘

Данный порядок расчета следует из положений п. п. 77, 81.5 - 81.7, абз. 4 п. 82, абз. 2 п. 83 Указаний.

Аналогичные правила действовали и до 2012 г. (п. п. 80, 84.5 - 84.7, абз. 4 п. 85, абз. 2 п. 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278).

ПРИМЕР

расчета средней численности работников за I квартал и полугодие

Ситуация

Организация "Омега" начала применять УСН с 1 января текущего года.

Требуется определить среднюю численность работников за отчетные периоды - I квартал и полугодие исходя из следующих данных.

Период	Среднесписочная численность работников, чел.		Средняя численность внешних совместителей, чел.	Средняя численность работающих по гражданско-правовым договорам, чел.
Январь	40		0	0
Февраль	42		0	0
Март	44		0	0
Итого за квартал		126 (40 + 42 + 44)
Апрель	44		0	0
Май	46		2	6
Июнь	78		2	7
Итого за полугодие		311 (126 + 44 + 46 + 78 + 2 + 2 + 6 + 7)

Решение

Определим среднюю численность работников организации "Омега":

1) за I квартал: 126 чел. / 3 = 42 чел.;

2) за полугодие: 311 чел. / 6 = 52 чел.

Поскольку средняя численность работников за I квартал (42 человека) и полугодие (52 человека) оказалась меньше 100 человек, организация "Омега" вправе продолжать работать на "упрощенке".