21.12. Ответственность (штраф)

ЗА НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

(НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ, НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ).

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ

Статьей 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок.

Размер штрафа составляет 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога (ст. 119 НК РФ, п. 43 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Данные положения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Примечание

Стоит учитывать, что минимальный штраф в размере 1000 руб. с вас могут взыскать, даже если необходимую сумму налога вы уплатили, но декларацию представили с опозданием. На это указал Минфин России в Письме от 21.10.2010 N 03-02-07/1479.

До вступления в силу указанных изменений ст. 119 НК РФ устанавливала различный размер ответственности в зависимости от просрочки, допущенной налогоплательщиком при подаче декларации. А минимальный размер штрафа составлял 100 руб. Более подробная информация приведена в таблице.

Основание привлечения к ответственности	Налоговая санкция
Вы представили декларацию с опозданием до 180 рабочих дней включительно	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Вы представили декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации + 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

Если решение о привлечении к ответственности вынесено до дня вступления в силу изменений, штраф взимается в ранее действовавшем порядке (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Однако если за нарушение, совершенное до вступления в силу изменений, Закон N 229-ФЗ устанавливает более мягкую ответственность, то применяются новые правила. При этом ранее примененные санкции взыскиваются в сумме, не превышающей максимального размера штрафа, предусмотренного новыми нормами (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Напомним, что, если вы просрочили представление декларации более чем на 10 рабочих дней, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о приостановлении операций по вашим счетам в банке. Такое право налоговикам дано п. 3 ст. 76 НК РФ.

Но когда вы представите декларацию, налоговый орган должен отменить свое решение. Причем не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда декларация была подана (абз. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, за указанное правонарушение должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ. Сумма штрафа составляет от 300 до 500 руб.

СИТУАЦИЯ: Могут ли налоговые органы привлечь "упрощенца" к ответственности (оштрафовать) по ст. 119 НК РФ, если он представил декларацию по неустановленной (старой) форме?

На практике случается, что налогоплательщики представляют декларацию по неустановленной форме. Возникает вопрос: какие последствия это может повлечь?

В таких случаях налоговики, как правило, штрафуют налогоплательщиков по ст. 119 НК РФ. Об этом свидетельствует многочисленная судебная практика.

Однако суды встают на сторону налогоплательщиков. Они исходят из того, что ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность только за нарушение срока представления декларации. Иные нарушения, связанные с порядком подачи декларации (в том числе представление по неустановленной форме), не образуют состава правонарушения, предусмотренного указанной статьей (Определение ВАС РФ от 18.08.2008 N 9982/08, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2009 N Ф03-738/2009, ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 N А05-11763/2007, ФАС Московского округа от 13.05.2008 N КА-А40/3887-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.07.2007 N Ф08-4316/2007-1692А, ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5524/08-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.09.2008 N А19-2932/08-30-Ф02-4786/08, от 18.06.2008 N А19-1271/08-24-Ф02-2630/08, от 10.06.2008 N А19-17988/07-18-Ф02-2081/08, от 24.04.2008 N А19-16490/07-44-Ф02-1652/08, ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А23-439/08А-9-36).