2.1. Ограничение по размеру доходов

(ЛИМИТ ДОХОДОВ) ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН ОРГАНИЗАЦИЙ

Для перехода на УСН организации необходимо, чтобы ее доходы не превысили определенного лимита. Если же они больше предельной величины, то перейти на "упрощенку" нельзя.

Исключением являются организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения применяли исключительно режим ЕНВД. Дело в том, что у них нет доходов, которые нужно учитывать при смене налогового режима (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли определять предельный размер доходов, если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД?".

В отношении индивидуальных предпринимателей подобного ограничения не установлено. Для них переход на УСН не зависит от размера полученных доходов (Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-09/6114, от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

Итак, если ваша организация планирует перейти на УСН с начала следующего года, она должна:

1) посчитать свои доходы по итогам 9 месяцев текущего года.

Сумму доходов нужно определять по правилам ст. 248 НК РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). То есть вы будете учитывать доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Примечание

До 1 октября 2012 г. аналогичные положения об определении размера доходов в пределах установленного лимита для перехода на УСН предусматривал п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ.

Подробнее о доходах, учитываемых для целей налогообложения, вы можете узнать в разд. 2.2 "Классификация доходов" Практического пособия по налогу на прибыль;

2) сравнить полученную сумму с предельной величиной доходов, которая действует в текущем году.

В настоящее время лимит доходов составляет 45 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Обратите внимание!

До 1 октября 2012 г. аналогичные положения о размере лимита доходов для перехода на УСН предусматривал п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ.

Отметим, что с 1 января 2013 г. вступили в силу положения, согласно которым лимит доходов для перехода на УСН (45 млн руб.) ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, абз. 3 пп. "а" п. 10 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Примечание

До 2010 г. лимит доходов для перехода на УСН также подлежал индексации (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ч. 1, 2 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.2 "Лимит доходов при переходе на УСН до 2010 г. Порядок индексации доходов на коэффициент-дефлятор".

2.1.1. Как определить предельный размер доходов,

ЕСЛИ ДО ПЕРЕХОДА НА УСН ОРГАНИЗАЦИЯ СОВМЕЩАЛА

ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕНВД

Организации, которые применяют одновременно ОСН и ЕНВД, при определении величины дохода для перехода на "упрощенку" берут в расчет только те поступления, которые получили от деятельности, облагаемой в рамках общего налогового режима. Такое правило закреплено в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. Если сумма доходов не превышает установленного лимита, то вы вправе работать на УСН с начала следующего года.

Например, общая сумма доходов организации "Альфа" за 9 месяцев 2013 г. составила 48 200 000 руб., из них 43 200 000 руб. - доход от деятельности, облагаемой налогами в рамках ОСН, а 5 000 000 руб. - от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Организация "Альфа" с 1 января 2014 г. смогла перейти на УСН, поскольку сумма дохода от деятельности в рамках ОСН не превысила лимит в 45 000 000 руб.

Данный порядок вступил в силу с 1 января 2008 г. (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ). В связи с этим, по мнению Минфина России, организации могли применять его только при переходе на УСН с 1 января 2009 г. (Письмо от 20.02.2008 N 03-11-04/2/42).

Суды не соглашались с позицией контролирующих органов и считали, что новое правило должно распространяться и на те организации, которые переходили на УСН раньше - с 2008 г. (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А33-931/08-03АП-1292/08-Ф02-4709/08).

Расхождение в выводах финансового ведомства и судебных инстанций было вызвано тем, что до вступления в силу Закона N 85-ФЗ вопрос о том, нужно ли при расчете доходов в целях перехода на УСН учитывать поступления от "вмененной" деятельности, положениями гл. 26.2 НК РФ урегулирован не был и вызывал споры.

В тот период контролирующие органы указывали, что в расчет включаются все доходы налогоплательщика (Письма Минфина России от 16.10.2007 N 03-11-04/2/259, от 05.09.2006 N 03-11-04/2/184, ФНС России от 15.11.2005 N 22-1-11/2097@ (п. 3)).

Однако некоторые суды и тогда считали, что доходы, полученные от "вмененной" деятельности, в расчете учитываться не должны (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 N А52-96/2008, ФАС Уральского округа от 26.06.2007 N Ф09-4753/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2007 N А33-4093/07-Ф02-9033/07).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли определять предельный размер доходов, если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД?

Предположим, что до перехода на УСН вы применяли исключительно режим ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).

В этом случае, на наш взгляд, вам не нужно определять свои доходы за 9 месяцев. На вас ограничение по размеру дохода не распространяется.

Дело в том, что плательщики ЕНВД при переходе на "упрощенку" определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). А у вас таких доходов нет. С данным подходом соглашается и Минфин России (Письмо от 05.10.2010 N 03-11-11/255).

Например, организация оказывает только ветеринарные услуги. На данной территории такая деятельность облагается ЕНВД (пп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). С 1 января следующего года организация намерена оказывать аналогичные услуги на территории, где ЕНВД не установлен, и сразу начать применять УСН.

В этой ситуации организации для перехода на УСН не нужно определять сумму своих доходов за 9 месяцев текущего года.

Таким образом, перейти на УСН вы можете независимо от величины своих доходов, если будете соответствовать требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ.