21.6. Способ представления налоговой декларации

НА БУМАГЕ (ЛИЧНО, ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ, ПО ПОЧТЕ)

Представить декларацию в налоговую инспекцию можно на бумаге или в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации). Большинство налогоплательщиков вправе выбрать любую из этих форм представления декларации.

Примечание

Некоторые категории налогоплательщиков могут представлять декларации только в электронной форме. Более подробно вы можете узнать об этом в разд. 21.7 "Способ представления налоговой декларации в электронной форме (электронном виде) по телекоммуникационным каналам связи".

Декларацию в бумажном виде вы можете подать любым из двух способов:

- лично или через своего представителя;

- по почте.

В зависимости от того, какой из этих способов вы выберите, необходимо иметь в виду следующее.

Способ представления декларации	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления
Лично или через представителя	Представитель может быть законным (в частности, директор организации, действующий согласно учредительным документам) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации) (ст. ст. 27, 29 НК РФ). При подаче декларации вы можете потребовать, чтобы на ее копии налоговый орган проставил отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ)	Дата получения налоговым органом (п. 2.2 Порядка заполнения декларации)
По почте	Декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения. На почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221). Декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ) <*>	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 2.2 Порядка заполнения декларации)

--------------------------------

<*> Если оригинал декларации направлялся вами по почте, вы вправе представить в налоговый орган копию декларации и потребовать, чтобы инспекция проставила на ней отметку (штамп) о получении декларации. Это разъяснил ВАС РФ в Решении от 14.07.2011 N ВАС-5591/11.

21.7. Способ представления налоговой декларации

В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ (ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ)

ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ

По общему правилу налогоплательщики могут выбирать, как представлять декларацию при УСН: на бумаге или в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Исключительно в электронной форме налоговые декларации обязаны представлять (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ):

- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;

- крупнейшие налогоплательщики.

При предоставлении налоговой декларации в электронной форме она должна быть передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Обратите внимание!

Понятие усиленной квалифицированной электронной подписи введено Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", вступившим в силу 8 апреля 2011 г. (ст. ст. 5, 6, 20 Закона N 63-ФЗ).

Электронный документ вы также можете подписать электронной подписью, сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (далее - ЭЦП). Документ, подписанный ЭЦП в течение срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г., приравнивается к электронному документу, который подписан усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 1 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 N 171-ФЗ).

Заметим, что организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, УСН применять не вправе (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, "упрощенцы", как правило, не соответствуют Критериям отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших, утвержденным Приказом Минфина России и ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Таким образом, большинство организаций и индивидуальных предпринимателей при УСН электронный способ подачи отчетности используют по своему усмотрению.

Примечание

Независимо от того, каким способом налогоплательщик представляет налоговую декларацию (в электронной форме или на бумаге), он должен направить в инспекцию сведения о среднесписочной численности работников (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 21.13 "Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи)".

Порядок представления налоговой декларации в электронной форме определяется ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). В настоящее время он утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок представления декларации в электронном виде).

Декларация в электронной форме подается в соответствии с установленным форматом.

Примечание

Информацию об утвержденных версиях указанного формата (ч. I и XXX) вы можете узнать в разделе "Форматы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде" Справочной информации.

При этом должны учитываться технические возможности налогоплательщика и налогового органа для ее приема и обработки (п. 4 Порядка представления декларации в электронном виде).

При подаче декларации в электронной форме необходимо иметь в виду следующее:

- днем представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, п. 2.2 Порядка заполнения декларации);

- получив такую декларацию, налоговый орган обязан в течение суток передать вам квитанцию о приеме декларации (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде);

- если вы подали декларацию в электронной форме, дублировать и представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка представления декларации в электронном виде).