21.5. В какой налоговый орган

НАДО ПРЕДСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ

(ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ,

МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ)

Напомним, что налогоплательщики могут состоять на налоговом учете одновременно в нескольких налоговых инспекциях. Организации встают на учет по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения, а физические лица - по месту жительства. Кроме того, они подлежат постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств и по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). Об этом напомнило также УФНС России по г. Москве в Письме от 05.03.2009 N 20-20/2/019927@.

Однако представлять декларации по "упрощенному" налогу в каждое из мест постановки на учет не требуется. Организации, которые применяют УСН, подают декларацию по месту своего нахождения (п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). А индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" - по месту жительства, т.е. по адресу, по которому в установленном порядке <1> они зарегистрированы (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). Это относится и к тому случаю, когда предпринимательскую деятельность они фактически ведут в ином месте, например в другом регионе (Письма УФНС России по г. Москве от 02.06.2009 N 20-14/2/057841@, от 05.03.2009 N 20-14/2/019619, от 05.02.2009 N 20-14/2/009990@ <2>).

--------------------------------

<1> Данный порядок определен в Правилах регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713.

<2> До 1 января 2013 г. положение о представлении декларации индивидуальным предпринимателем по месту своего жительства было установлено п. 2 ст. 346.23 НК РФ. С 1 января 2013 г. данное требование содержится в п. 1 ст. 346.23 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса требования ст. 346.23 НК РФ не поменялись. Поэтому выводы чиновников остаются актуальными и сегодня.

Итак, по общему правилу подавать декларацию вы должны в ту налоговую инспекцию, которая выдала вам свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) (п. 3 ст. 83, абз. 3 п. 2 ст. 84 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли представлять декларацию в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации?

Организация подает декларации по месту своего нахождения, даже если у нее есть обособленные подразделения. Сдавать декларации по месту регистрации обособленных подразделений не нужно. Глава 26.2 НК РФ (а именно ст. 346.23 НК РФ) не устанавливает каких-либо особенностей на этот счет.

Главное, чтобы эти подразделения не имели статуса представительства или филиала. Ведь тогда организация теряет право на применение УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

До 31 декабря 2012 г. аналогичные выводы следовали из условия пп. 1 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не изменились.

Подробнее о запрете на применение УСН при наличии филиала (представительства) вы можете узнать в разд. 2.5 "Запрет на применение УСН организациями, которые имеют филиалы и (или) представительства".

При этом одна декларация подается в целом по всей организации. Отдельные декларации по подразделениям заполнять и представлять в налоговую инспекцию не следует.

Такие разъяснения дают контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2010 N 16-15/091423@).