21.1. Обязанность организаций

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

Декларацию представляют налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения (п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Это организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Примечание

С 1 января 2013 г. прекращено применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Налогоплательщики, которые применяли указанный режим, были освобождены от обязанности представлять декларацию в отношении деятельности, переведенной на патент (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

Подробнее о том, кто признается плательщиком налога при УСН, вы можете узнать в гл. 2 "Налогоплательщики. Ограничения и запреты при переходе на УСН. Условия применения УСН (по сумме доходов, числу работников и др.)".

21.2. Сроки представления налоговой декларации

С 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. Подавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев больше не нужно. Такие поправки внесены в ст. 346.23 НК РФ. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-02-08/81, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-18/034924@).

Сроки представления декларации установлены ст. 346.23 НК РФ. Рассмотрим их подробнее:

1) по общему правилу, организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации);

2) индивидуальные предприниматели, по общему правилу, подают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации).

Однако ст. 346.23 НК РФ предусматривает два случая, в которых отчетность следует представить в особые сроки:

- при прекращении деятельности, облагаемой УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекратилась (п. 2 ст. 346.23 НК РФ);

- при утрате права на применение УСН до окончания налогового периода налогоплательщики должны представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было ими утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Напомним, что если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то декларацию надо представить не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Это правило применяется и тогда, когда крайний срок подачи декларации приходится на субботу, которая в вашей инспекции является рабочим днем. В этом случае днем окончания срока подачи декларации также будет считаться следующий за выходными понедельник (Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-02-07/1-180).

Предположим, что для организации последний день представления декларации по итогам года выпадает на 31 марта - субботу. В этой ситуации последним днем подачи декларации будет 2 апреля (понедельник). Таким образом, организация должна представить декларацию по итогам года не позднее 2 апреля.

Ниже мы приводим информацию о сроках подачи деклараций по итогам 2012 г.

Кто представляет декларацию	Последняя дата, когда можно подать декларацию	Основание
Организации	1 апреля 2013 г. (понедельник), так как 31 марта 2013 г. (воскресенье) является выходным днем	Пункт 7 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации
Индивидуальные предприниматели	30 апреля 2013 г. (понедельник)	Пункт 2 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации

Напомним, что до 2009 г. налогоплательщики были обязаны представлять декларации и по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Организации должны были подавать налоговые декларации по итогам отчетного периода не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Индивидуальные предприниматели - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 2 п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

При этом в отличие от организаций для индивидуальных предпринимателей в ст. 346.23 НК РФ не указывалось, в каких днях (календарных или рабочих) исчисляется срок подачи налоговой декларации. Между тем п. 6 ст. 6.1 НК РФ предусматривает, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. Поэтому срок представления предпринимателями налоговых деклараций исчислялся в рабочих днях и не совпадал со сроком подачи отчетности организациями.

Примечание

Подробнее о порядке представления отчетности по УСН, который действовал до 2009 г., вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.

СИТУАЦИЯ: Какую отчетность (декларации, расчеты) и в какие сроки необходимо представить, если до окончания года вы утратили право на применение УСН и перешли на общий режим

Возможно, что до окончания налогового периода налогоплательщик вынужден был перейти с "упрощенки" на общий режим налогообложения. К примеру, был превышен лимит доходов (60 млн руб.) или возникли иные обстоятельства, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Примечание

До 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не изменились.

Подробнее о том, в каких случаях налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения, читайте в разд. 2.14.1 "Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган".

В этой ситуации с начала квартала, в котором было утрачено право на УСН, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать все те налоги, от которых его освобождала "упрощенка", а именно:

- налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций - для юридических лиц (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Одновременно у налогоплательщика возникает обязанность представлять налоговую отчетность: декларации и расчеты авансовых платежей по соответствующим налогам (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Сроки, когда впервые в текущем году следует представить отчетность по этим налогам, приведены в таблице. Декларации и налоговые расчеты по итогам следующих отчетных периодов, а также по итогам налогового периода представляются в сроки, установленные законодательством. При этом необходимо учитывать: если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Налог	Квартал, в котором утрачено право на УСН	Какая отчетность представляется	Сроки представления налоговой отчетности
Налогоплательщики-организации
НДС	I, II, III или IV	Налоговая декларация за налоговый период - квартал, в котором утрачено право на УСН (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ)	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 5 ст. 174 НК РФ)
Налог на прибыль организаций	I, II или III	Налоговая декларация за отчетный период, в котором утрачено право на УСН (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ) <1>	Не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, в котором утрачено право на УСН (п. 3 ст. 289 НК РФ)
	IV	Декларация за налоговый период - календарный год, в котором утрачено право на УСН (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ)	Не позднее 28 марта года, следующего за годом, когда право на УСН было утрачено (п. 4 ст. 289 НК РФ)
Налог на имущество организаций	I, II или III	Налоговый расчет по авансовым платежам за отчетный период, в котором утрачено право на УСН (п. 2 ст. 379, ст. 386 НК РФ) <2>	Не позднее 30 календарных дней с даты окончания квартала, в котором право на УСН было утрачено (п. 2 ст. 386 НК РФ)
	IV	Налоговая декларация за налоговый период - календарный год, в котором утрачено право на УСН (п. 1 ст. 379, ст. 386 НК РФ)	Не позднее 30 марта года, следующего за годом, когда право на УСН было утрачено (п. 3 ст. 386 НК РФ)
УСН	II, III или IV	Если налогоплательщик утратил право на применение УСН во II квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности в I квартале (п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в III квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за полугодие (п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в IV квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за 9 месяцев (п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ) <5>	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ)
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели
НДС	I, II, III или IV	Налоговая декларация за налоговый период - квартал, в котором право на УСН было утрачено (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ)	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 5 ст. 174 НК РФ)
НДФЛ		Налоговая декларация за налоговый период - календарный год, в котором право на УСН было утрачено (ст. ст. 216, 229 НК РФ) <3>	Не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было утрачено право на УСН (п. 1 ст. 229 НК РФ)
Налог на имущество физических лиц		Отчетность по данному налогу не представляется <4>	-
УСН	II, III или IV	Если налогоплательщик утратил право на применение УСН во II квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности в I квартале (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в III квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за полугодие (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в IV квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за 9 месяцев (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ) <5>	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ)

--------------------------------

<1> Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Таким образом, если право на УСН вы утратили в I квартале, то отчетным периодом по налогу на прибыль для вас будет I квартал. Если переход случился во II или в III квартале, то отчетным периодом для вас будет соответственно полугодие или 9 месяцев.

Отметим, что для тех, кто налог на прибыль уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). Применять этот порядок можно только в том случае, если вы предварительно (не позднее 31 декабря предыдущего года) направили в налоговый орган соответствующее уведомление (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Те налогоплательщики, которые вынужденно переходят с "упрощенки" в течение налогового периода, срок на уведомление уже пропустили, следовательно, применять такой порядок уплаты налога не смогут. А значит, правило абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ о порядке определения отчетных периодов на них распространяться не будет.

<2> По общему правилу отчетными периодами по налогу на имущество организаций являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ). Таким образом, если право на УСН вы утратили в I квартале, то отчетным периодом по налогу на имущество для вас будет I квартал. Если переход случился во II или в III квартале, то отчетным периодом для вас будут соответственно полугодие или 9 месяцев.

Также следует иметь в виду, что субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по данному налогу (п. 3 ст. 379 НК РФ). В этом случае налогоплательщик, утративший право на УСН, представит в инспекцию только декларацию по итогам года.

<3> Отчетные периоды по налогу на доходы физических лиц Налоговым кодексом РФ не установлены.

<4> Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" не устанавливает обязанности налогоплательщика представлять налоговую декларацию и (или) расчеты по авансовым платежам. Инспекция самостоятельно исчисляет налог на основании сведений, предоставленных уполномоченными государственными органами (п. 4 ст. 85 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1).

Следует иметь в виду, что в отношении объектов, использовавшихся в коммерческих целях, предприниматели сохраняют право на освобождение от налога на имущество в тех кварталах, в которых они являлись плательщиками УСН. О том, как можно воспользоваться этим правом, читайте в разд. 1.2.4 "Платят ли индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, налог на имущество физических лиц?".

<5> До 31 декабря 2012 г. особых сроков сдачи отчетности в случае утраты в течение налогового периода права на применение УСН гл. 26.2 НК РФ не было установлено. Подать налоговую декларацию вы могли в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее 31 марта следующего года (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042727@).

По нашему мнению, подавать декларацию по "упрощенному" налогу не требовалось, если обстоятельства, не позволяющие применять УСН, возникли в I квартале. Ведь в этом случае вы не являлись плательщиком налога при УСН уже с начала налогового периода.