20.1.6. Порядок учета расходов

НА ВЫПЛАТЫ СТИМУЛИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА (ПРЕМИИ)

В составе расходов на оплату труда вы вправе учитывать следующие начисления стимулирующего характера (п. 2 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

- премии за производственные результаты;

- надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Как видим, это открытый перечень. Следовательно, учитывать в целях налогообложения при УСН вы можете и иные расходы. Главное, чтобы они носили стимулирующий характер и были установлены законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Трудовой кодекс РФ предусматривает широкий спектр подобных выплат.

Во-первых, премии (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 191 ТК РФ), которые могут устанавливаться, к примеру, за выполнение (перевыполнение) плана, хорошее обслуживание, качественное выполнение работы, отсутствие брака и пр.

Во-вторых, доплаты и надбавки стимулирующего характера (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Они устанавливаются, как правило, в виде фиксированных выплат, например, за высокую квалификацию, стаж работы в организации, ученую степень, знание иностранных языков и др. Их главная цель - стимулирование работников к повышению профессионального уровня и улучшению результатов труда, а также снижение текучести кадров, привлечение необходимых специалистов высокой квалификации.

В-третьих, иные поощрительные выплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Таким образом, перечень выплат стимулирующего характера трудовым законодательством не ограничен. Работодатели вправе в коллективном договоре или локальных нормативных актах организации (положениях о премировании, правилах внутреннего трудового распорядка и пр.) предусматривать и иные способы поощрения работников (ст. 135 ТК РФ).

Наиболее распространенным на практике способом материального стимулирования работников является премирование.

Важно помнить, что премии уменьшают налоговую базу при УСН, только если они связаны с производственными результатами. Это требование п. 2 ст. 255 НК РФ является обязательным для "упрощенцев" (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, не зависят от результатов выполненных работ и потому не учитываются в расходах на оплату труда премии в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами, к праздничным дням, а также поощрения сотрудников за успехи в спорте (Письма Минфина России от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208 <9>, УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038588@).

--------------------------------

<9> Здесь и далее в данном разделе приводятся разъяснения контролирующих органов о порядке применения ст. 255 НК РФ для целей налога на прибыль организаций. Однако "упрощенцы" учитывают расходы на оплату труда в порядке ст. 255 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ), поэтому они также могут руководствоваться данными указаниями.

Премии могут выплачиваться регулярно либо носить разовый характер. Независимо от этого они все равно включаются в состав расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457).

Чтобы иметь возможность обосновать перед проверяющими включение сумм премий в состав расходов при УСН, необходимо выполнить ряд условий.

1. В трудовом (коллективном) договоре, положении о премировании или ином локальном нормативном акте нужно закрепить:

- конкретные основания и производственные показатели, за которые назначается премия. Это необходимо для соблюдения требований п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 255 НК РФ, которые обязательны и для "упрощенцев" (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Такими основаниями, по мнению Минфина России, могут быть эффективный и добросовестный труд, значительные профессиональные достижения, стабильные производственные показатели (Письма от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/719);

- источники выплаты премии;

- размеры премий или порядок их расчета.

2. Следует располагать документами, подтверждающими выполнение премируемым работником условий назначения премии (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Например, это могут быть представление, ходатайство или служебная записка непосредственного руководителя, подкрепленные фактическими показателями работы сотрудника.

3. Необходимо учитывать содержащийся в ст. 270 НК РФ перечень расходов, не принимаемых для целей налогообложения. Так, при определении налоговой базы не учитываются в составе расходов на оплату труда премии, выплачиваемые работникам за счет прибыли после налогообложения, средств специального назначения или целевых поступлений (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ). Эти правила распространяются и на тех, кто применяет УСН (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому, даже если премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором, положением о премировании или иным локальным нормативным актом, но ее выплата осуществляется за счет прибыли после налогообложения, вы не вправе включить ее в состав расходов.

4. Документальным подтверждением расходов будет служить приказ (распоряжение) руководителя организации о поощрении работника или группы работников, составленный соответственно по унифицированной форме N Т-11 или N Т-11а (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). На это указывают и контролирующие органы (Письма УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@, от 24.11.2010 N 16-15/123356@).

Примечание

Напомним, что с 1 января 2013 г. унифицированные формы документов не являются обязательными к применению. Формы первичных учетных документов утверждаются самим хозяйствующим субъектом (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

При соблюдении перечисленных условий вы вправе учитывать в составе расходов на оплату труда премии, выплаченные работникам за производственные результаты на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.

Напомним, что все "упрощенцы" являются налоговыми агентами по НДФЛ при выплате дохода своим работникам (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому с сумм начисленной сотруднику премии вы должны исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как в налоговом учете отражается удержание из заработной платы работника сумм НДФЛ и алиментов".

В заключение отметим, что на сумму начисленной работнику заработной платы вы должны начислить и уплатить из собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Суммы уплаченных взносов вы вправе включить в расходы по "упрощенному" налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52).

Примечание

О тарифах страховых взносов вы можете узнать в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование, а также в гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.