19.3.1. Порядок расчета предельного размера

НОРМИРУЕМЫХ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ

Как мы уже выяснили, нормируемые рекламные расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Например, организация "Альфа", размещая свою рекламу на транспорте, в I квартале понесла расходы в сумме 47 200 руб. При этом выручка от реализации по итогам этого квартала составила 500 000 руб.

Предельная величина рекламных расходов, учитываемая в целях исчисления "упрощенного" налога, за I квартал равна 5000 руб. (500 000 руб. x 1%).

Из примера видно, что в период осуществления затрат на рекламу - I квартал - налогоплательщик смог учесть только ту часть рекламных расходов, которая соответствует 1% выручки от реализации, полученной в том же периоде.

Между тем при формировании налоговой базы по "упрощенному" налогу за отчетные (налоговый) периоды доходы и расходы определяются нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

По этой причине по мере увеличения в течение налогового периода объема выручки меняется и зависящий от него предельный размер нормируемых рекламных расходов, который может признаваться в целях налогообложения.

Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены вами при исчислении "упрощенного" налога в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах данного календарного года. На следующий налоговый период расходы на рекламу не переносятся.

ПРИМЕР

признания нормируемых рекламных расходов в целях налогообложения

Ситуация

По итогам I квартала организация "Альфа" понесла затраты на рекламу нового журнала, распространив бесплатно весь тираж. Затраты на его издание составили 70 000 руб. (без НДС), на распространение - 8000 руб. (без НДС).

Данные расходы в общей сумме 78 000 руб. (70 000 руб. + 8000 руб.) являются нормируемыми (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Иных расходов на рекламу у организации "Альфа" в текущем году не было.

Необходимо определить, в каком размере организация "Альфа" вправе учесть данные расходы.

Решение

Чтобы правильно списать такие затраты при исчислении "упрощенного" налога, надо рассчитать предельный размер нормируемых расходов на рекламу (см. таблицу).

Отчетный период	Сумма выручки, руб.	Предельная величина рекламных расходов, учитываемых при исчислении налога, руб.	Сумма рекламных расходов, признанная в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, руб.	Сумма рекламных расходов, оставшаяся неучтенной по итогам отчетного (налогового) периода, руб.
I квартал	500 000	5 000 (500 000 x 1%)	5 000	73 000 (78 000 - 5000)
Полугодие	1 200 000	12 000 (1 200 000 x 1%)	12 000	66 000 (78 000 - 12 000)
9 месяцев	2 000 000	20 000 (2 000 000 x 1%)	20 000	58 000 (78 000 - 20 000)
Год	5 000 000	50 000 (5 000 000 x 1%)	50 000	28 000 (78 000 - 50 000)

Итак, в текущем году организация "Альфа" при исчислении налога сможет учесть в расходах только 50 000 руб., потраченных на рекламу нового журнала. Остальная часть затрат в сумме 28 000 руб. останется неучтенной, поскольку является "сверхнормативным" расходом. Перенести ее на расходы следующего года нельзя.

В Книге учета доходов и расходов бухгалтер организации "Альфа" отразит расходы на рекламу в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы".

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены расходы, связанные с изготовлением тиража нового печатного издания	20	02, 10, 60, 70, 69 и др.	70 000	Требование- накладная, Акт приемки- сдачи выполненных работ, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Оприходован отпечатанный тираж журнала	43	20	70 000	Накладная на отпуск готовой продукции в места хранения
Отражена стоимость услуг по распространению тиража	44	60	8 000	Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Стоимость изготовления тиража, распространенного бесплатно в рекламных целях, отражена в составе расходов на продажу	44	43	70 000	Накладная, Бухгалтерская справка
Списаны расходы на продажу	90-2	44	78 000	Бухгалтерская справка-расчет