18.1.2. Бухгалтерский учет при получении имущества

В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

С 1 января 2013 г. все организации, в том числе те, кто находится на УСН, должны вести бухгалтерский учет, а также представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письма Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46).

Примечание

До 2013 г. организации на УСН не обязаны были вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

В бухгалтерском учете имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по первоначальной стоимости. Этой стоимостью признается денежная оценка вклада учредителями, если иное не предусмотрено законодательством (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н), п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н)).

Следовательно, получив имущество в качестве вклада в уставный капитал, эмитент должен учесть его по той стоимости, которая указана в протоколе собрания учредителей либо в учредительном договоре.

Информация о состоянии и движении уставного капитала отражается на счете 80 "Уставный капитал".

Сформированный уставный капитал отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями".

Получение вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75, субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Примечание

О документальном оформлении передачи имущества в уставный капитал вы можете узнать в разд. 15.1.1.2.1.2 "Документальное оформление передачи имущества" Практического пособия по налогу на прибыль. Информация, приведенная в данном разделе, полностью соответствует рассматриваемой информации.

18.1.3. Порядок налогообложения при передаче имущества

В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

У учредителя-"упрощенца" (организации или предпринимателя), передающего свое имущество (вклад), не образуется расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу по "упрощенному" налогу. Ведь данные затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 18-11/3/47276).

Возможна ситуация, когда стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны меньше, чем его стоимость, согласованная учредителями при оценке вклада. Возникает ли налогооблагаемый доход у передающей стороны в таком случае?

К сожалению, однозначно ответить на этот вопрос нельзя.

Дело в том, что в гл. 26.2 НК РФ нет специальных норм, регулирующих данный вопрос.

Отметим, что для плательщиков налога на прибыль особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, регулируются ст. 277 НК РФ. В этой статье предусмотрено, что у передающей стороны не возникает дохода при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Однако в гл. 26.2 НК РФ нет соответствующих отсылочных норм.

В свою очередь Минфин России считает возможным применение "упрощенцами" отдельных положений гл. 25 НК РФ, в частности ст. 277 НК РФ (Письмо от 04.10.2002 N 04-00-11).

В связи с этим считаем, что при внесении вклада в уставный капитал у передающей стороны дохода не образуется.

Кроме того, как отмечает Минфин России, передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации для целей налогообложения не признается реализацией этого имущества (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, положительная разница между оценочной и налоговой стоимостью имущества, вносимого в качестве такого вклада, не является доходом организации (индивидуального предпринимателя) - участника для целей исчисления единого налога (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-11/54).