18.1.1. Порядок налогообложения при получении имущества

В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

У организации, которая применяет УСН, при внесении вклада в ее уставный капитал, не возникает дохода. Это следует из пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Но имущество, полученное организацией, не лежит "мертвым грузом". Организация вправе его использовать в своей деятельности, поскольку оно является ее собственностью.

За счет данного имущества организация вправе осуществлять расходы, которые при соответствии их перечню, содержащемуся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, уменьшают налоговую базу по "упрощенному" налогу.

Например, организация "Гамма" получила от учредителя вклад в уставный капитал в размере 100 000 руб. Она заключила договор аренды нежилого помещения под офис. Из средств, полученных от учредителя, организация "Гамма" оплатила аренду помещения.

Организация "Гамма" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Сумму средств, затраченных на аренду помещения, организация вправе учесть в расходах на основании пп. 4 ст. 1 ст. 346.16 НК РФ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли признать (учесть) в расходах стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал?

В качестве вклада в уставный капитал "упрощенец" может получить основное средство. В подобной ситуации возникает вопрос: можно ли стоимость такого объекта учесть в расходах по УСН?

Напомним, что для целей УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, что признается основным средством, вы можете узнать в разд. 12.1 "Что такое основные средства и НМА для целей формирования налоговой базы".

При определении налоговой базы налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Позиция контролирующих органов по данному вопросу заключается в том, что учесть в расходах можно только оплаченные основные средства. Организация, получив вклад в уставный капитал, не несет никаких связанных с этим затрат. Значит, признать расходом в налоговом учете стоимость такого основного средства организация не вправе (Письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 N 03-11-06/2/09, от 11.04.2007 N 03-11-04/2/99).

Аналогичного мнения придерживаются некоторые суды (Постановления ФАС Уральского округа от 15.12.2008 N Ф09-9338/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 N А56-4532/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.04.2008 N 1193/08)).

Однако по данному вопросу существует и иное мнение. Так, ФАС Центрального округа пришел к выводу, что стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, можно учесть в расходах по УСН (Постановление от 18.07.2006 N А09-142/06-25-16). Основанием для этого вывода послужило то, что, по мнению суда, такое имущество получено не безвозмездно.

Отметим, что и ранее Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 08.08.2000 N 1248/00 и от 18.01.2000 N 4653/99 указывал, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер.

Если вы все же решили, что будете относить на расходы стоимость основных средств, то для этого вам надо определить их стоимость.

К сожалению, в гл. 26.2 НК РФ нет специальных норм, регулирующих данный вопрос.

Отметим, что плательщики налога на прибыль в данном случае руководствуются нормами ст. 277 НК РФ. Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал. Такая стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Однако в гл. 26.2 НК РФ нет соответствующих отсылочных норм.

В свою очередь Минфин России считает возможным применение "упрощенцами" отдельных положений гл. 25 НК РФ, в частности ст. 277 НК РФ (Письмо от 04.10.2002 N 04-00-11).

К сожалению, арбитражной практики по данному вопросу нет.

Учитывая, что вывод Минфина России выгоден налогоплательщику, рекомендуем пользоваться им.

В этой связи считаем, что стоимость полученного имущества определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Возникает следующий вопрос: а если участник также применяет УСН?

По нашему мнению, остаточную стоимость имущества следует определять по правилам, предусмотренным п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Напомним, что в данной норме порядок определения остаточной стоимости установлен для случая, когда организация переходит с УСН на иные режимы. Несмотря на это, считаем, что норма может применяться и в нашей ситуации, поскольку остаточную стоимость мы определяем для целей налогового учета.

Следовательно, остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения стоимости этих основных средств на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.