17.3.3. Облагается ли ндс передача участникам

ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ЧАСТИ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА

ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ДОГОВОРА

О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ВЫХОДЕ УЧАСТНИКА ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА)?

В случае прекращения договора о совместной деятельности (при выходе участника из простого товарищества) происходит раздел общего имущества товарищей (выдел доли выходящего участника).

Если товарищу передается имущество в пределах стоимости его первоначального вклада в совместную деятельность, такая операция НДС не облагается (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). А со стоимости имущества, превышающей этот предел, участник, который ведет общие дела, обязан исчислить и уплатить НДС.

Подчеркнем, что в указанных нормах речь идет именно о первоначальном вкладе участников. Вклады, внесенные позднее, во внимание не принимаются.

Например, организация "Дельта" была участником договора простого товарищества. Договор прекратил свое действие в связи с истечением его срока. В результате раздела имущества организации была передана готовая продукция, стоимость которой равна величине первоначального вклада организации в простое товарищество. В связи с этим такая операция НДС не облагается.

17.4. Особенности ведения бухгалтерского учета

ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

С 1 января 2013 г. бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, в том числе для тех, кто находится на УСН (ч. 1 ст. 6, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46). Следовательно, данное требование распространяется и на организации, работающие на "упрощенке" и являющиеся участниками договора простого товарищества.

При этом индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" не обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-11/87, от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 26.07.2012 N 03-11-11/221).

Однако даже если в совместной деятельности участвуют индивидуальные предприниматели, то в случае заключения договора простого товарищества необходимо вести бухгалтерский учет операций в рамках совместной деятельности (п. 17 ПБУ 20/03). Порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций в связи с отсутствием федерального стандарта установлен в ПБУ 20/03 (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Обратите внимание!

Если в простом товариществе участвуют только индивидуальные предприниматели, обязанность вести бухгалтерский учет доходов и расходов товарищества законодательством не предусмотрена. Доходы, расходы и хозяйственные операции учитываются в этом случае в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (Письмо МНС России от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185).

Бухгалтерский учет операций по совместной деятельности осуществляет участник, который ведет общие дела товарищества. Операции по договору о совместной деятельности, а также имущество, полученное (приобретенное) в рамках данной деятельности, учитываются этим участником обособленно на отдельном балансе (п. п. 17 - 21 ПБУ 20/03). Остальные участники совместной деятельности осуществляют бухгалтерский учет по операциям в соответствии с договором простого товарищества, в частности по правилам п. п. 13 - 16 ПБУ 20/03.

Напомним, что до 2013 г. организации на УСН не обязаны были вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Однако, по мнению контролирующих органов, эти правила не касались хозяйственной деятельности, которую "упрощенцы" вели в рамках договора простого товарищества. Поэтому необходимо было организовать бухгалтерский учет общего имущества товарищества, его операций и финансовых результатов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 26.05.2005 N 03-03-01-04/1/301, от 23.09.2004 N 03-03-02-04/1/18).

Более подробно об этом мы расскажем ниже.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 17.4.1. Ведение бухгалтерского учета совместной деятельности в рамках договора простого товарищества >>>

разд. 17.4.2. Нужно ли вести бухгалтерский учет "упрощенцам" - участникам договора простого товарищества? >>>