1.5.4. Особенности формирования (составления),

ИЗМЕНЕНИЯ, ОФОРМЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН И ЕНВД

При совмещении УСН и ЕНВД вам необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому применяемому налоговому режиму (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит прямых положений о том, как именно должен быть организован раздельный учет. Поэтому, если вы совмещаете два указанных спецрежима, вам необходимо разработать такой порядок самостоятельно, с учетом особенностей своей деятельности, и отразить его в налоговой учетной политике и учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом важно, чтобы такой порядок позволял однозначно отнести те или иные показатели к соответствующим видам деятельности. Такие разъяснения дает и Минфин России (Письмо от 24.09.2010 N 03-11-06/3/132).

Примечание

Чтобы организовать раздельный бухгалтерский учет, в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть открытие субсчетов для учета операций, относящихся к разным спецрежимам. Подробнее об этом читайте в разд. 6.3 "Порядок ведения раздельного учета" Практического пособия по ЕНВД.

В остальном формирование, изменение и оформление учетной политики при совмещении УСН и ЕНВД происходят по общим правилам, рассмотренным выше.

1.5.5. Должны ли индивидуальные предприниматели

ФОРМИРОВАТЬ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ?

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет. Поэтому им также не нужно принимать учетную политику для целей бухгалтерского учета (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Примечание

До 2013 г. индивидуальные предприниматели также не были обязаны формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета, поскольку они были освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). Кроме того, положения п. 2 ст. 4, п. 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ и п. 1 ПБУ 1/2008 прямо указывали, что бухгалтерскую учетную политику составляли только организации.

Что касается учетной политики для целей налогообложения, то по смыслу п. 2 ст. 11 НК РФ ее должен формировать налогоплательщик. Никаких специальных исключений из этого правила для индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Следовательно, индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога формирует налоговую учетную политику для целей УСН в том же порядке, что и организации.

Утверждает учетную политику сам индивидуальный предприниматель путем издания соответствующего приказа или распоряжения.

1.6. Ведение организациями

И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку", обязаны соблюдать правила ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Эти правила установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение).

Положение вступило в силу с 1 января 2012 г. (п. 7.1 Положения). Оно обязательно как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей при ведении рублевых операций (преамбула и п. 1.1 Положения).

Примечание

Индивидуальные предприниматели применяют порядок, установленный Положением, только в отношении операций, которые относятся к их предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1.1 Положения).

Рассмотрим основные правила ведения кассовых операций, действующие в настоящее время.

1. Организации и индивидуальные предприниматели должны самостоятельно установить лимит остатка наличных денег в кассе. Порядок расчета лимита установлен Приложением к Положению (п. 1.3 Положения). Согласовывать величину лимита с банком не требуется: достаточно издать внутренний распорядительный документ, например приказ (п. 1.2 Положения).

Организации, у которых есть обособленные подразделения, определяют лимит остатка кассы в следующем порядке:

- если обособленные подразделения не имеют отдельного расчетного счета, то предельный остаток денег в кассе устанавливается в целом по организации (абз. 2 п. 1.3 Положения);

- если у организации есть обособленные подразделения, которым открыты расчетные счета, то отдельный лимит устанавливается для каждого такого подразделения и, кроме того, утверждается общий лимит для головного офиса и обособленных подразделений, не имеющих своего счета (абз. 2 п. 1.2, абз. 2 п. 1.3 Положения).

2. Денежные средства сверх установленного лимита должны храниться на банковских счетах (п. 1.4 Положения). Превышение лимита допускается (абз. 2 п. 1.4 Положения):

- в дни выдачи зарплаты, стипендий и прочих выплат, включенных в фонд заработной платы или имеющих социальный характер.

Примечание

Хранить суммы, предназначенные для выдачи заработной платы, стипендий и прочих выплат работникам, вы вправе в течение пяти рабочих дней, включая день, в который вы получили денежные средства на указанные нужды с банковского счета (п. 4.6 Положения);

- в выходные и нерабочие праздничные дни, если в эти дни вы осуществляете кассовые операции.

3. Все кассовые операции необходимо оформлять кассовыми документами (приходный кассовый ордер 0310001, расходный кассовый ордер 0310002) и отражать в кассовой книге 0310004 (п. п. 1.8, 5.1 Положения).

При наличии старшего кассира ведется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005, где отражается передача наличных денег между ним и другими кассирами (п. 2.4 Положения).

Формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

4. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны хранить документы, подтверждающие наличие оснований для совершения каждой кассовой операции (п. 1.9, абз. 5 п. 2.1 Положения).

5. Прием и выдачу наличных денежных средств следует осуществлять с соблюдением общих правил, установленных п. п. 3.2, 4.2 - 4.4 Положения. При этом меры по обеспечению сохранности денежных средств, в том числе условия их хранения и транспортировки, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия денег в кассе, организации и предприниматели вправе определить самостоятельно (п. 1.11 Положения).

За нарушение правил ведения кассовых операций организации и индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Об этом напоминает и ФНС России (Письмо от 21.12.2011 N АС-4-2/21794@). Штраф для организации составит от 40 000 до 50 000 руб., а для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей от 4000 до 5000 руб. (абз. 2 ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Помимо требований, установленных Положением, существуют также иные правила совершения операций с наличными денежными средствами. Так, объем наличных расчетов между организациями и индивидуальными предпринимателями не должен превышать 100 000 руб. по одному договору. Эта величина установлена п. 1 Указаний Банка России от 20.06.2007 N 1843-У, принятых в рамках его компетенции (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

За превышение предельного размера расчетов наличными средствами к организациям и индивидуальным предпринимателям применяется административный штраф (абз. 2 ст. 2.4, ст. 15.1 КоАП РФ).

Кроме того, "упрощенцы" обязаны использовать контрольно-кассовую технику и выполнять другие требования Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (п. 1 ст. 2 данного Закона, п. 3.3 Положения). Эта обязанность возникает у вас, если оплату за проданные товары (работы, услуги) вы получаете наличными средствами и (или) с использованием платежных карт (п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ) <6>. За неиспользование ККТ вас могут привлечь к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

--------------------------------

<6> Из данного правила есть исключения. Так, ККТ можно не применять:

- при оказании услуг населению в случае выдачи бланка строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ);

- при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ);

- при осуществлении индивидуальными предпринимателями видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ);

- при осуществлении видов деятельности, определенных в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, в отдаленных или труднодоступных местах;

- некоторым аптечным и медицинским организациям, указанным в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

В заключение отметим, что существуют также ограничения на совершение операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте. Они установлены Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ.