17.2.1. Может ли "упрощенец" - участник договора

ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ

СВОЙ ВКЛАД В СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

(В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)?

Вклады товарищей в совместную деятельность не включаются в состав расходов по УСН. Это относится как к денежным вкладам, так и к вкладам в виде имущества и имущественных прав. Дело в том, что такие взносы не указаны в перечне расходов, который закреплен в ст. 346.16 НК РФ.

При передаче в качестве вклада основных средств вы должны учитывать определенные последствия. Так, в отдельных случаях гл. 26.2 НК РФ требует пересчитать расходы на приобретение таких объектов, которые вы учли в период применения "доходно-расходной" УСН на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Пересчет потребуется по основным средствам (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- срок полезного использования которых составляет до 15 лет включительно, если вы передали их до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение (создание, изготовление);

- срок полезного использования которых свыше 15 лет, если вы передали их в течение десяти лет с момента приобретения.

Пересчет налога состоит в том, что из налоговой базы за соответствующие периоды вы должны исключить расходы, которые учли по таким основным средствам в порядке ст. 346.16 НК РФ. И вместо них признать в расходах сумму амортизации этих же объектов, начисленную по правилам гл. 25 НК РФ (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Например, организация "Альфа", работающая на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в марте 2013 г. приобрела оборудование - металлообрабатывающий станок. Станок отнесен к основным средствам со сроком полезного использования девять лет. Расходы на покупку полностью учтены в 2013 г. В августе 2014 г. организацией заключен договор простого товарищества и передан станок в качестве вклада в совместную деятельность.

Поскольку с момента учета расходов не прошло трех лет, списанные расходы надо исключить из налоговой базы 2013 г. Вместо этого необходимо начислить амортизацию и включить ее сумму в состав расходов 2013 г. Также организация скорректирует расходы 2014 г. на сумму амортизации, начисленной с января по август. Август - месяц, в котором имущество было передано, т.е. последний месяц начисления амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Примечание

Подробнее порядок пересчета налоговой базы в таких случаях рассмотрен в разд. 12.3.1.3 "Реализуем (передаем) объект основных средств".

Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, в учете по УСН не отражаются. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом.

17.2.2. Определение финансового результата

(ПРИБЫЛИ, УБЫТКА) ОТ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

ПРИЗНАНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ "УПРОЩЕНЦЕМ" -

УЧАСТНИКОМ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

"Упрощенцы" учитывают доход, полученный от участия в простом товариществе, на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ. Напомним, что такой доход представляет собой прибыль участника совместной деятельности, которая распределяется в его пользу по результатам деятельности товарищества.

Для этого товарищ, ведущий общие дела, выполняет следующие обязанности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

- определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле (установленной соглашением) в прибыли товарищества за соответствующий период;

- ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о величине причитающейся ему прибыли.

Часть прибыли, полученной от совместной деятельности, "упрощенец" учитывает на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отметим, что данная сумма представляет собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности. Таким образом, "упрощенцы" получают определенную выгоду от участия в договоре простого товарищества. В этом случае им проще соблюсти предельный размер доходов в 60 млн руб., при превышении которого они теряют право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Например, организация "Бета", которая применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила договор простого товарищества. Вклад организации "Бета" в совместную деятельность составил 60%. По условиям договора совместно полученная прибыль распределяется пропорционально размерам вкладов участников.

Предположим, что по итогам 9 месяцев товарищество получило прибыль 20 млн руб. При этом доходы от совместной деятельности составили 120 млн руб., а расходы - 100 млн руб.

На долю организации "Бета" пришлось 12 млн руб. прибыли (20 млн руб. x 60%). Данную сумму она учтет в доходах по УСН на ту дату, когда деньги поступят на ее расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если бы организация получила аналогичные поступления вне договора простого товарищества, ее доходы составили бы 72 млн руб. (120 млн руб. x 60%), а расходы - 60 млн руб. (100 млн руб. x 60%). Поскольку доходы превысили установленный лимит в 60 млн руб., организации пришлось бы перейти на общий режим налогообложения с начала III квартала (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Напомним, что до 31 декабря 2012 г. предельный доход для работы на УСН был предусмотрен п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В настоящее время лимит доходов составляет 60 млн руб. и ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Подробнее об изменении лимита доходов для работы на УСН читайте в разд. 2.3 "Ограничение по размеру доходов (лимит доходов) в период применения УСН" и разд. 2.4 "Лимит доходов в период применения УСН до 2010 г. Порядок индексации доходов на коэффициент-дефлятор".

Если в результате совместной деятельности получен убыток, то в отличие от прибыли он не распределяется между товарищами и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).