15.1.3. Расходы арендатора при оплате

КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ В СОСТАВЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

Если арендатор применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то арендную плату и входящие в нее коммунальные платежи он включает в состав своих расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это указывает и Минфин России в Письме от 12.05.2005 N 03-03-02-04/1/116 (п. 1).

Если арендодатель применяет общую систему налогообложения, то, как правило, в арендной плате он выделяет сумму НДС и указывает ее в счете-фактуре (п. п. 1, 4 ст. 168, п. п. 3, 5 ст. 169 НК РФ). В этом случае НДС он учтет в расходах отдельно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на арендную плату вы признаете в расходах на дату перечисления оплаты арендодателю (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом у вас должны быть подтверждающие документы.

Примечание

Подробнее о требованиях по учету расходов налогоплательщиков, которые применяют УСН, вы можете узнать в разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и разд. 4.2.1 "Общий порядок признания расходов после их фактической оплаты".

Плату по договору аренды (с учетом коммунальных платежей) вам нужно отразить в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Причем сумму НДС, выделенную в арендной плате, необходимо указать отдельной строкой.

Примечание

Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".

Если вы ведете бухгалтерский учет, то затраты в виде арендной платы вам следует признавать расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы по договору аренды вы отражаете по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с арендодателем (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям") (Инструкция по применению Плана счетов).

15.1.3.1. Документы, необходимые арендатору

ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

В СОСТАВЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

Для включения в расходы арендной платы, в состав которой входят коммунальные платежи, вам необходимы первичные документы, которые подтверждают оплату и величину понесенных затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поэтому у арендатора должны быть:

- счета арендодателя на оплату арендных платежей (поскольку "коммуналка" в них уже включена);

- платежные документы, подтверждающие внесение арендной платы.

Кроме того, если сумма коммунальных платежей в составе арендной платы является величиной переменной (ее размер определяется по факту потребления арендатором коммунальных услуг), арендатору необходимо иметь документы, подтверждающие стоимость коммунальных услуг, потребленных непосредственно им. Например, это акт потребленных арендатором коммунальных услуг с указанием и обоснованием их стоимости, а также с приложением копий оплаченных счетов, выставленных поставщиками услуг. Форма такого акта может быть произвольной, но при этом он обязательно должен содержать реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ <1>. Только при наличии их он признается первичным учетным документом и вы можете подтвердить произведенные расходы по оплате "коммуналки".

--------------------------------

<1> До 1 января 2013 г. обязательный состав реквизитов первичных документов был предусмотрен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Данный состав реквизитов практически идентичен установленному в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Отличия заключаются лишь в том, что теперь рядом с подписями ответственных лиц необходимо указание их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, идентифицирующих данных лиц (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

ПРИМЕР

учета расходов арендатора при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы

Ситуация

Между организациями "Гамма" (арендодатель) и "Дельта" (арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения. Договором предусмотрено, что арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату, которая включает фиксированный платеж в размере 30 000 руб. и переменный платеж в размере стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором. Обе организации применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

В июне организация "Дельта" потребила коммунальные услуги на 6000 руб. Организация "Гамма" выставила ей счет на уплату арендной платы за июнь в сумме 36 000 руб. (30 000 руб. + 6000 руб.). К счету были приложены копии оплаченных счетов коммунальных служб, а также расчет стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором, на основании показаний счетчиков.

8 июля организация "Дельта" перечислила организации "Гамма" указанную сумму.

Рассмотрим порядок отражения арендной платы, которая включает оплату коммунальных услуг, в налоговом учете арендатора.

Решение

Организация "Дельта" признает расход в размере 36 000 руб. на 8 июля и отразит его в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов следующим образом.

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
...	Выписка банка от 08.07.20__ N 159, Платежное поручение от 07.07.20__ N 125	Перечислена арендная плата по договору найма нежилого помещения от 12.01.20__ N 7	-	36 000
...	...	...	...	...