13.2.1. Учет материальных расходов

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные затраты включаются в состав расходов. При этом их перечень и правила списания непосредственно в гл. 26.2 НК РФ не установлены. Однако указано, что применяется порядок, предусмотренный для учета МПЗ по налогу на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, на основании гл. 25 НК РФ материальными расходами являются:

- затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на покупку комплектующих изделий и полуфабрикатов (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) и др.

Перечень материальных расходов является открытым. А значит, в их составе вы можете учесть и другие затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией.

Порядок списания материальных расходов зависит от их вида.

Материальные расходы вы можете учесть единовременно в момент их оплаты или ввода имущества в эксплуатацию при условии оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

13.2.1.1. Сырье и материалы

Сырье и материалы непосредственно входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Они могут быть закуплены вами у поставщиков или произведены самостоятельно.

Расходы на сырье и материалы списываются на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сейчас данная норма в отличие от ее прежней редакции не содержит условия об учете расходов на сырье и материалы по мере передачи их в производство.

Между тем абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ устанавливает, что данные расходы принимаются в порядке, который предусмотрен, в частности, п. 5 ст. 254 НК РФ. Из него следует, что в материальные расходы текущего месяца принимаются только затраты на сырье и материалы, отпущенные в производство. В связи с этим на практике возник вопрос, нужно ли для учета расходов на сырье и материалы дожидаться их списания в производство.

По мнению Минфина России, расходы на полученные и оприходованные сырье и материалы учитываются на дату их оплаты поставщику независимо от факта списания в производство. Датой оплаты в данном случае признается момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 15.01.2010 N 03-11-06/2/2).

Еще раз отметим: по мнению Минфина России, данные расходы можно учесть, только если сырье и материалы получены и оприходованы (Письмо от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4).

Кроме того, в Письме от 01.04.2009 N 03-11-06/2/55 финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Организации, выделенной в результате реорганизации, была передана по разделительному балансу кредиторская задолженность за полученное до реорганизации сырье. Однако само сырье данной организации передано не было. По мнению чиновников, в данном случае расходы по оплате кредиторской задолженности за сырье такая организация учесть не вправе. Это можно было сделать лишь при условии получения сырья.

Между тем такая позиция является спорной, поскольку не согласуется с кассовым методом учета доходов и расходов, который применяется при УСН. Получается, что признание расходов по кассовому методу обусловлено не только датой оплаты, но и фактом передачи сырья. Однако Налоговый кодекс РФ таких требований не содержит.

В то же время, если вы решите учесть в расходах стоимость сырья и материалов, не дожидаясь их получения, это повлечет споры с контролирующими органами.

Как уже было сказано, до 1 января 2009 г. такие расходы нужно было учитывать по мере передачи сырья и материалов в производство.

Причем на момент списания указанные затраты обязательно должны были быть оплачены поставщикам. Это общее правило было установлено п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Дожидаться реализации готовой продукции и поступления оплаты от покупателей было не нужно (см. Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/137).

Итак, ранее, чтобы без ошибок учесть такие затраты, необходимо было:

1) определить стоимость приобретения сырья и материалов;

2) выбрать метод оценки материальных расходов и списывать их в соответствии с этим методом;

3) на конец каждого месяца проверять остатки сырья и материалов, не использованных в производстве.