12.3.2.2. Учитываем расходы на нма

Чтобы начать учитывать расходы на приобретение (создание) объекта НМА, необходимо одновременно соблюсти следующие условия:

- принять этот объект к бухгалтерскому учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- оплатить расходы по НМА (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, в январе организация-"упрощенец" приобрела и приняла к бухучету нематериальный актив (исключительные права на товарный знак), а оплатила его в мае. Затраты на приобретение НМА организация начнет учитывать при определении налоговой базы по налогу при УСН со II квартала года.

Что касается порядка учета расходов на приобретение (самостоятельное создание) НМА, то они принимаются в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями, а отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ПРИМЕР

включения в расходы стоимости приобретенного НМА

Ситуация

Организация "Альфа" в марте 2013 г. приобрела и оплатила исключительные права на товарный знак (по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак). В мае организация приняла данный НМА к бухгалтерскому учету. Расходы на его приобретение составили 90 000 руб. (с учетом НДС), включая:

- 13 500 руб. - пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак;

- 2050 руб. - пошлина за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков и свидетельство на товарный знак;

- 74 450 руб. (в том числе НДС) - плата правообладателю за исключительные права на товарный знак.

Срок полезного использования НМА составляет 4 года.

Организация будет начислять амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом.

Решение

Организация "Альфа" при исчислении "упрощенного" налога в 2013 г. полностью учтет в расходах стоимость НМА. Данную сумму организация включит в налоговую базу равными долями по 30 000 руб. (90 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2013 г.

В бухгалтерском учете приобретение и списание на расходы НМА в виде товарного знака отражается следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак	76-пш <*>	51	13 500	Выписка банка по расчетному счету
Уплачена пошлина за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков	76-пш	51	2 050	Выписка банка по расчетному счету
Уплаченные пошлины отражены в составе вложений во внеоборотные активы (13 500 + 2050)	08-5	76-пш	15 550	Бухгалтерская справка
Расходы на приобретение НМА отражены в составе вложений во внеоборотные активы	08-5	60	74 450	Зарегистрирован- ный договор об уступке товарного знака
Произведены расчеты по договору об уступке товарного знака	60	51	74 450	Выписка банка по расчетному счету
Принят к учету НМА (74 450 + 13 500 + 2050)	04	08-5	90 000	Карточка учета нематериальных активов
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету
Начислена амортизация по НМА (90 000 / 4 / 12)	44	05	1 875	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> 76-пш - обозначение субсчета "Расчеты по уплате пошлины".

Как и по основным средствам, при частичной оплате объекта НМА затраты по нему включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Предположим, что организация "Бета" в марте 2013 г. приобрела объект НМА за 90 000 руб. с условием о рассрочке платежа. Оплачивать его стоимость она будет по графику:

1 апреля 2013 г. - 30 000 руб.;

1 июля 2013 г. - 20 000 руб.;

1 октября 2013 г. - 20 000 руб.;

9 января 2014 г. - 20 000 руб.

Организация "Бета" при исчислении "упрощенного" налога в 2013 г. учтет в расходах только оплаченную часть стоимости объекта НМА в размере 70 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.). Часть стоимости в размере 20 000 руб. она сможет учесть после ее оплаты 9 января 2014 г.

Включать в расходы указанные суммы организация "Бета" будет в следующем порядке:

- 30 000 руб. будут учтены равными долями по 10 000 руб. (30 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2013 г.;

- 20 000 руб., оплаченные 2 июля 2012 г., будут учтены равными долями по 10 000 руб. (20 000 руб. / 2) на 30 сентября и 31 декабря 2013 г.;

- 20 000 руб., оплаченные 1 октября 2012 г., будут учтены на 31 декабря 2013 г.;

- 20 000 руб., оплаченные 11 января 2013 г., будут учтены равными долями по 5000 руб. (20 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2014 г.