1.4.3. Нужно ли организациям при усн

ПРЕДСТАВЛЯТЬ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ?

С 1 января 2013 г. все организации, в том числе те, кто находится на УСН, должны вести бухгалтерский учет, а также представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона N 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письма Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46). Подачи промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности Законом N 402-ФЗ не предусмотрено.

Напомним, что если организация, применяющая УСН, является субъектом малого предпринимательства, то для нее предусмотрена возможность упрощения способов ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в упрощенной форме (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства предусмотрены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом такая организация может выбрать для использования не упрощенную, а обычную форму баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 6 Приказа N 66н).

Напомним, что до 2013 г. организации, применявшие УСН, не должны были представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следовало из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем было указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 129-ФЗ.

Контролирующие органы также не требовали от организаций, которые применяли УСН, представлять бухгалтерскую отчетность (Письма ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@, УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079016@).

Отметим, что Законы N 208-ФЗ и N 14-ФЗ, которые содержат нормы о бухгалтерском учете в обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, также не требуют представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Дополнительно в Письме от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ ФНС России подчеркивала, что организации-"упрощенцы" не могли быть привлечены к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за то, что не сдали бухгалтерскую отчетность.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли до 2013 г. вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, если организация совмещает УСН и ЕНВД?

С 1 января 2013 г. все организации независимо от применяемого налогового режима должны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона N 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письма Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46). В том числе это касается также организаций, совмещающих УСН и ЕНВД.

Напомним, что до 2013 г. организации, применяющие УСН, были освобождены от ведения бухгалтерского учета и представления соответствующей отчетности в налоговые органы (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 3 ст. 4 Закона 129-ФЗ).

Однако, если организация совмещала УСН и ЕНВД, она была обязана:

- вести бухгалтерский учет;

- представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Дело в том, что законодательство не освобождало организации, которые платили ЕНВД, от данных обязанностей. Это следовало из п. 3 ст. 4, ст. 15 Закона N 129-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Как указывали контролирующие органы, если организация применяла два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета, то она должна была представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (Письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43, от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239, от 13.02.2009 N 03-11-09/51, от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251, ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4262@, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104035).

К такому же выводу приходили и арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 22.11.2011 N Ф09-7643/11, от 15.01.2008 N Ф09-11165/07-С3).