12.3.1.3.1. Как пересчитать налоговую базу

В некоторых случаях, если вы решили реализовать (продать, обменять и т.п.) свой объект основных средств, вам потребуется пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу. Сделать это необходимо с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Основание - абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Чтобы пересчитать налоговую базу, вам следует все ранее учтенные по основному средству затраты исключить из расходов. В частности, должны быть исключены затраты на его приобретение, сооружение, изготовление. Вместо них расходами вы признаете суммы начисленной по этому объекту амортизации за период его нахождения у вас (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Амортизация предполагает постепенное (помесячное) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. Она может начисляться двумя методами: линейным и нелинейным. Мы рекомендуем воспользоваться линейным методом.

Примечание

По правилам п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать, какой метод начисления амортизации использовать: линейный или нелинейный. Линейный метод предполагает начисление амортизации по отдельному объекту имущества (ст. 259.1 НК РФ). При нелинейном методе амортизация начисляется по амортизационной группе в целом (ст. ст. 258, 259.2 НК РФ).

Однако на практике выполнить все условия гл. 25 НК РФ о нелинейном методе начисления амортизации при пересчете налоговой базы по УСН представляется крайне затруднительным. Подробнее об этом методе вы можете узнать в разд. 11.4.1.2 "Нелинейный метод начисления амортизации" Практического пособия по налогу на прибыль.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда вы реализовали данный объект (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). При этом ту часть стоимости основного средства, которая не была отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСН вы не сможете.

Примечание

Подробнее о порядке начисления амортизации вы можете узнать в гл. 11 "Амортизация имущества" Практического пособия по налогу на прибыль.

ПРИМЕР

перерасчета налоговой базы по "упрощенному" налогу при использовании линейного метода начисления амортизации

Ситуация

Организация "Альфа" в марте 2012 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство - компьютер первоначальной стоимостью 44 000 руб. и сроком полезного использования 25 месяцев.

Организация учла расход в размере 44 000 руб. при расчете "упрощенного" налога за 2012 г. и включила его в налоговую базу на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2012 г. равномерно по 11 000 руб. (44 000 руб. / 4).

11 января 2013 г. организация передала этот компьютер в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Таким образом, организации необходимо выполнить перерасчет налоговой базы за все отчетные периоды 2012 г., определить сумму авансового платежа, который следует доплатить по итогам 9 месяцев 2012 г. <7>, а также рассчитать и уплатить пени. Расчеты с бюджетом в части доплаты авансовых платежей и пеней организация произвела 11 января 2013 г.

--------------------------------

<7> Налоговая база по УСН за отчетный период определяется нарастающим итогом с начала года (п. п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому при расчете авансового платежа по итогам 9 месяцев будут учтены все корректировки налоговой базы, сделанные за этот период. Следовательно, доначислять и доплачивать авансовые платежи за I квартал и полугодие не требуется.

Кроме того, она должна пересчитать налоговую базу за год. Налог по итогам 2012 г., исчисленный с учетом корректировки, необходимо уплатить не позднее 1 апреля 2013 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Амортизация будет начисляться линейным методом.

Решение

Организации "Альфа" необходимо сделать следующее.

Шаг первый.

Определить норму амортизации по приобретенному компьютеру. Она составит 4% (1/25 x 100%).

Шаг второй.

Рассчитать сумму амортизации за один месяц. Она равна 1760 руб. (4% x 44 000 руб.).

Шаг третий.

Рассчитать сумму амортизации за отчетные и налоговый периоды 2012 г. нарастающим итогом:

- I квартал - 0 руб.;

- полугодие - 5280 руб. (1760 руб. x 3 мес.);

- 9 месяцев - 10 560 руб. (1760 руб. x 6 мес.);

- календарный год - 15 840 руб. (1760 руб. x 9 мес.).

Шаг четвертый.

Скорректировать налоговую базу за отчетные и налоговый периоды 2012 г. Для этого затраты, учтенные по основному средству на конец отчетного периода (в сумме 11 000 руб. на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2012 г.), исключаются из расходов, а расходами признаются суммы амортизации, начисленной за этот период. Таким образом, налоговая база будет увеличена:

- за I квартал - на 11 000 руб.;

- полугодие - на 16 720 руб. (11 000 руб. x 2 - 5280 руб.);

- 9 месяцев - на 22 440 руб. (11 000 руб. x 3 - 10 560 руб.);

- календарный год - на 28 160 руб. (11 000 руб. x 4 - 15 840 руб.).

Шаг пятый.

Исчислить и доплатить в бюджет сумму авансового платежа по налогу при УСН по итогам 9 месяцев 2012 г. в размере 3366 руб. (22 440 руб. x 15%).

Шаг шестой.

Исчислить и уплатить сумму пеней.

С какой суммы исчисляются пени	За период <*>	Расчет пеней <**>
1650 руб. (11 000 руб. x 15%)	26.04.2012 - 25.07.2012	40,04 руб. (1650 руб. x 8% x 1/300 x 91 дн.)
2508 руб. (16 720 руб. x 15%)	с 26.07.2012 по 25.10.2012, в том числе	62,41 руб. (33,44 руб. + 28,97 руб.)
	26.07.2012 - 13.09.2012	33,44 руб. (2508 руб. x 8% x 1/300 x 50 дн.)
	14.09.2012 - 25.10.2012	28,97 руб. (2508 руб. x 8,25% x 1/300 x 42 дн.)
3366 руб. (22 440 руб. x 15%)	с 26.10.2012 по 11.01.2013	72,20 руб. (3366 руб. x 8,25% x 1/300 x 78 дн.)
Итого		174,65 руб. (40,04 руб. + 62,41 руб. + 72,20 руб.)

--------------------------------

<*> Пени исчисляются с сумм авансовых платежей, доначисленных вами в результате корректировки налоговой базы.

Напомним, что авансовые платежи по налогу при УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Следовательно, пени вы будете начислять на сумму доначисленного авансового платежа за каждый день просрочки начиная с 26-го числа указанного выше месяца.

Поскольку налоговая база по "упрощенному" налогу рассчитывается нарастающим итогом, то последний день начисления пеней по каждому доначисленному авансовому платежу - это окончательная дата уплаты следующего авансового платежа. Если пени начисляются на доначисленную сумму авансового платежа за 9 месяцев, то днем окончания их начисления будет последний день уплаты налога по итогам налогового периода. При этом начисление пеней в любом случае прекращается на дату полной уплаты недоимки по авансовым платежам.

Что касается срока уплаты налога, то организации платят его не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Следовательно, у организации "Альфа" есть возможность уплатить сумму налога с учетом пересчета в указанный срок, избежав при этом начисления пеней.

<**> Пени за каждый день просрочки рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). В рассматриваемом периоде действовали следующие ставки рефинансирования:

- с 26 декабря 2011 г. по 13 сентября 2012 г. - 8% (Указание Банка России от 23.12.2011 N 2758-У);

- с 14 сентября 2012 г. - 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У).

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.