11.2.3. Основные средства и нма

При переходе с ЕНВД на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вам нужно определить остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в бухучете основных средств и (или) НМА (ОСТ). Расчет производится по формуле (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

ОСТ = ЦП - АМ(бух),

где ЦП - цена приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основного средства и НМА;

АМ(бух) - сумма амортизации по данным бухгалтерского учета, начисленная за период уплаты ЕНВД.

Например, организация "Гамма" в период уплаты ЕНВД приобрела основное средство стоимостью 80 000 руб. К моменту перехода на УСН в бухучете по данному объекту была начислена амортизация в размере 32 000 руб.

Остаточная стоимость основного средства, определяемая при переходе на "упрощенку", равна 48 000 руб. (80 000 руб. - 32 000 руб.).

Исчисленную таким образом величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА вам нужно будет отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1-е число месяца, с которого вы начинаете применять "упрощенку" (п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).

Для этого вы внесете соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения разд. II Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.3 "Порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов".

Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость ОС или НМА вы сможете учесть в расходах при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу.

Примечание

О том, как это сделать, подробно рассказано в разд. 11.1.2.1 "Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и НМА".

11.3. Переходим на усн с есхн

11.3.1. Доходы и расходы

При переходе с ЕСХН на "упрощенку" у вас не должно возникнуть сложностей с учетом доходов и расходов переходного периода. Ведь оба режима налогообложения основаны на кассовом методе признания доходов и расходов (п. 5 ст. 346.5, п. п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с этим, как указывает Минфин России, никаких корректировок вам производить не придется (Письмо от 19.11.2004 N 03-03-02-04/1/51).

В то же время важно помнить, что, переходя на УСН и выбрав объектом налогообложения доходы, вы уже не сможете учесть при "упрощенке" расходы, которые относятся к периоду применения ЕСХН.

Если же вы выберете объект налогообложения "доходы минус расходы", то, работая на УСН, вы сможете учесть расходы, относящиеся к периоду применения ЕСХН. Правда, только в пределах перечня, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ <3>. Если же указанные затраты в данном перечне не поименованы, то они так и останутся у вас неучтенными.

--------------------------------

<3> Заметим, что п. 2 ст. 346.5 НК РФ предусматривает более широкий перечень расходов, учитываемых при уплате ЕСХН, по сравнению с п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Например, пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ предусматривает такой вид расхода, как потери от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Данные расходы не поименованы в качестве учитываемых при уплате "упрощенного" налога.