11.1.1.2. Расходы

Если вы избрали объектом налогообложения по "упрощенному" налогу доходы минус расходы, то при переходе на УСН вам нужно помнить три основных правила учета расходов переходного периода, которые закреплены в ст. 346.25 НК РФ.

Правило 1. Если до перехода на УСН вы оплатили свои расходы, но не учли их при исчислении налога на прибыль, то вы признаете их при расчете "упрощенного" налога на дату осуществления. Это следует из пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 N А21-3027/2008). Это могут быть:

- прямые расходы, приходящиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 6 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 319, ст. 320 НК РФ);

- расходы, которые в целях налога на прибыль распределялись по отчетным (налоговым) периодам (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Примечание

О том, что понимается под датой осуществления расходов, вы узнаете из разд. 4.2.2 "Как учесть расходы при методе начисления" Практического пособия по налогу на прибыль.

ПРИМЕР

учета расходов, оплаченных до перехода на УСН

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в 2012 г. находилась на общей системе налогообложения и применяла метод начисления.

6 ноября 2012 г. она в качестве заказчика заключила с организацией "Бета" договор об оказании юридических услуг с условием о предоплате. Цена договора - 20 000 руб.

14 декабря 2012 г. организация "Альфа" перечислила исполнителю предоплату, а с 1 января 2013 г. перешла на УСН.

18 марта 2013 г. стороны подписали акт сдачи-приемки оказанных услуг.

Решение

Организация "Альфа" признала расход в размере 20 000 руб. на 18 марта 2013 г., отразив его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" первой таблицы разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов на 2013 г. Эту сумму она учла при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу за I квартал 2013 г.

Правило 2. Если вы осуществили и оплатили расходы после перехода на УСН, то вы учтете их при исчислении "упрощенного" налога на дату оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

ПРИМЕР

учета расходов, оплаченных и осуществленных после перехода на УСН

Ситуация

Предположим, что аудиторская фирма "Гамма" в 2012 г. работала на общей системе налогообложения и применяла метод начисления.

7 декабря 2012 г. она заключила с организацией "Дельта" договор на поставку канцелярских товаров для собственных нужд. Цена договора - 8000 руб.

С 1 января 2013 г. организация "Гамма" перешла на УСН.

Приобретенные канцтовары она получила 11 февраля 2013 г., а оплатила их 8 апреля того же года.

Решение

Организация "Гамма" признала расход в размере 8000 руб. на 8 апреля 2013 г., отразив его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" второй таблицы разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов на 2013 г. Эту сумму она будет учитывать при расчете налога за полугодие 2013 г., 9 месяцев и по итогам года.

Правило 3. Если до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль вы учли расходы, которые оплатили после такого перехода, то вы не вправе учесть их при исчислении "упрощенного" налога. На это указывает пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

ПРИМЕР

учета расходов, оплаченных после перехода на УСН

Ситуация

Предположим, что торговая организация "Гамма" в 2012 г. работала по общей системе налогообложения и применяла метод начисления.

10 декабря 2012 г. она заключила с организацией "Омега" договор на разовый вывоз твердых бытовых отходов с условием об отсрочке платежа. Цена договора - 5000 руб. Вывоз осуществлен 11 декабря 2012 г.

С 1 января 2013 г. организация "Гамма" перешла на УСН. Работы оплачены 17 января 2013 г.

Решение

Организация "Гамма" признала расход в размере 5000 руб. на 11 декабря 2012 г. при исчислении налога на прибыль. А в расчете "упрощенного" налога в 2013 г. эта сумма учитываться не будет, несмотря на то что работы были оплачены 17 января 2013 г.