5.11. Проблемы кадров у налогоплательщика

5.11.1. Являются ли низкая квалификация бухгалтера, его недобросовестное отношение к обязанностям обстоятельствами, смягчающими ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 НК РФ)?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому низкая квалификация бухгалтера является обстоятельством, смягчающим ответственность.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А19-913/07-41-Ф02-4575/07 по делу N А19-913/07-41

Суд указал, что правонарушение вызвано неквалифицированными действиями работника предприятия - технической ошибкой бухгалтера. В связи с этим был снижен размер штрафа.

5.11.2. Является ли частая смена руководителя и бухгалтера налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 нк рф)?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым частая смена руководителя и бухгалтера налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.

Также по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2009 по делу N А65-20641/2008

Суд указал на то, что у налогоплательщика за проверяемый период произошла смена нескольких директоров и главных бухгалтеров, что привело к нарушениям в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные обстоятельства послужили основанием для снижения размера штрафа.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 по делу N А12-18829/07

6. Обстоятельства, смягчающие ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога

ПО СТ. 123 НК РФ

6.1. Тяжелые личные и семейные обстоятельства индивидуального предпринимателя >>>

6.1.1. Является ли наличие у налогового агента - предпринимателя иждивенцев обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2. Тяжелое материальное положение налогового агента >>>

6.2.1. Является ли тяжелое материальное положение налогового агента - предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 2.1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.2. Является ли тяжелое материальное положение юридического лица обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.3. Являются ли последствия финансового кризиса обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов (пп. 1 п. 3 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.4. Является ли инициирование в отношении налогового агента процедуры банкротства, нахождение его в процедуре банкротства обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.5. Является ли приостановка расходных операций по счетам налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 76, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.6. Является ли несвоевременная оплата выполненного налоговым агентом государственного (муниципального) заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.7. Является ли недостаточное финансирование налогового агента из государственного бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.8. Является ли убыточность деятельности налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.9. Является ли наличие у налогового агента кредиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.10. Является ли наличие у налогового агента дебиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.2.11. Является ли наложение судом запрета на отчуждение имущества налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 91 АПК РФ)? >>>

6.2.12. Является ли наложение ареста на имущество налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 77, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.3. Ликвидация налогового агента >>>

6.3.1. Является ли нахождение налогового агента на стадии ликвидации обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.4. Добросовестное исполнение налоговым агентом своих обязанностей >>>

6.4.1. Является ли добровольное полное или частичное погашение недоимки, пеней и штрафа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.4.2. Является ли признание вины обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 104, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.4.3. Является ли совершение налоговым агентом налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.4.4. Является ли систематическая переплата налога в бюджет обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.5. Последствия налогового правонарушения >>>

6.5.1. Является ли несоразмерность суммы штрафов тяжести совершенного нарушения обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6. Специфика деятельности и статус налогоплательщика >>>

6.6.1. Является ли социальная значимость деятельности налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6.2. Признается ли тот факт, что налоговый агент является казенным предприятием, обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6.3. Признается ли тот факт, что налоговый агент является государственным (муниципальным) унитарным предприятием, обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6.4. Является ли выполнение налоговым агентом государственного заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6.5. Является ли финансирование налогового агента из государственного бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.6.6. Является ли участие налогового агента в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>

6.7. Проблемы с кадрами у налогового агента >>>

6.7.1. Является ли отсутствие в штате налогоплательщика бухгалтера обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)? >>>