2.4. Добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей

2.4.1. Является ли своевременная уплата налогов обстоятельством, смягчающим ответственность за нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 118 НК РФ)?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым своевременная уплата налогов является обстоятельством, смягчающим ответственность при нарушении срока предоставления сведений об открытии и закрытии счетов в банке.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2007 N Ф04-377/2007(31336-А27-3) по делу N А27-15593/2006-5

Суд признал своевременную уплату налогов смягчающим обстоятельством и уменьшил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2007 N Ф09-8757/07-С3 по делу N А76-32902/06

2.4.2. Является ли совершение налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 118 НК РФ)?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счетов в банке впервые является смягчающим обстоятельством.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.11.2011 N Ф03-6045/2011 по делу N А73-3632/2011

Суд снизил размер штрафа за нарушение срока предоставления сведений об открытии счета, поскольку налогоплательщик совершил правонарушение впервые.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.07.2009 по делу N А65-26698/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2007 N Ф09-595/07-С3 по делу N А47-4820/06 (Определением ВАС РФ от 15.06.2007 N 6759/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

3. Обстоятельства, смягчающие ответственность за непредставление налоговой декларации

ПО СТ. 119 НК РФ

3.1. Тяжелые личные и семейные обстоятельства индивидуального предпринимателя >>>

3.1.1. Является ли наличие у предпринимателя иждивенцев обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.1.2. Является ли тяжелое состояние здоровья предпринимателя или его близких обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.1.3. Является ли пенсионный (предпенсионный) возраст предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2. Тяжелое материальное положение налогоплательщика >>>

3.2.1. Является ли тяжелое материальное положение индивидуального предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 2.1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.2. Является ли тяжелое финансовое (материальное) положение юридического лица обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.3. Является ли приостановка расходных операций по счету налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (ст. 76, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.4. Является ли наложение ареста на имущество налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (ст. 77, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.5. Является ли тот факт, что налогоплательщик не ведет хозяйственную деятельность, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.6. Является ли несвоевременная оплата налогоплательщику государственного заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.7. Является ли тот факт, что взыскание штрафа не позволит выплатить заработную плату работникам налогоплательщика, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.8. Является ли тот факт, что взыскание штрафов повлечет увеличение займов, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.9. Является ли тот факт, что на счетах налогоплательщика недостаточно средств для уплаты штрафа, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.10. Является ли убыточность деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.11. Является ли небольшая доходность деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.12. Является ли наличие у налогоплательщика кредиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.13. Является ли сезонность получения налогоплательщиком дохода обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.14. Является ли тот факт, что взыскание штрафа повлечет банкротство налогоплательщика, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.15. Является ли инициирование в отношении налогоплательщика процедуры банкротства либо нахождение его в процедуре банкротства обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.2.16. Является ли недавний выход налогоплательщика из процедуры банкротства обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.3. Корпоративные изменения в обществе >>>

3.3.1. Являются ли негативные экономические последствия деятельности предыдущего руководства общества обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.4. Ликвидация и реорганизация налогоплательщика >>>

3.4.1. Является ли нахождение налогоплательщика на стадии ликвидации обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.4.2. Является ли реорганизация налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.5. Период просрочки представления налоговой декларации >>>

3.5.1. Является ли незначительная просрочка представления декларации обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6. Добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей >>>

3.6.1. Является ли наличие переплаты по налогу обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.2. Является ли уплата налога в установленные сроки обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.3. Является ли добровольная уплата налогов, пени, штрафов, начисленных по результатам проверки, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.4. Является ли подача декларации в срок с формальными нарушениями обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.5. Является ли тот факт, что налогоплательщик представил декларацию несвоевременно, но до обнаружения правонарушения инспекцией, обстоятельством, смягчающим его ответственность (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.6. Является ли признание налогоплательщиком вины обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.6.7. Является ли совершение налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.7. Последствия налогового правонарушения >>>

3.7.1. Является ли несоразмерность штрафа совершенному правонарушению и его последствиям обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 1 ст. 119 НК РФ)? >>>

3.7.2. Является ли несоразмерность штрафа подлежащей уплате сумме налога обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление декларации в течение более 180 дней (пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 2 ст. 119 НК РФ)? >>>

3.8. Проблемы в законодательстве >>>

3.8.1. Является ли нестабильность законодательства в проверяемый период обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.9. Действия государственных органов >>>

3.9.1. Является ли изъятие первичных документов органами внутренних дел обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.9.2. Является ли тот факт, что инспекция ввела в заблуждение налогоплательщика, неправильно выдав уведомление о применении УСН, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.10. Добросовестное заблуждение, непредумышленные ошибки, небрежность налогоплательщика >>>

3.10.1. Являются ли технические неполадки, повлекшие просрочку подачи декларации (неисправность компьютера, сбои в программном обеспечении, каналах связи и т.д.), обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.10.2. Является ли тот факт, что налогоплательщик добросовестно заблуждался в отношении применения законодательства, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11. Специфика деятельности и статус налогоплательщика >>>

3.11.1. Является ли социальная значимость деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.2. Является ли тот факт, что налогоплательщик - государственное (муниципальное) учреждение, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.3. Является ли тот факт, что налогоплательщик - государственное унитарное предприятие, обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.4. Является ли выполнение налогоплательщиком государственного заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.5. Является ли финансирование налогоплательщика из бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.6. Является ли оказание налогоплательщиком благотворительно-спонсорской помощи обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.7. Является ли статус крупнейшего налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.11.8. Является ли статус лучшего налогоплательщика субъекта РФ обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.12. Проблемы кадров у налогоплательщика >>>

3.12.1. Является ли отсутствие в штате налогоплательщика сотрудника, ответственного за представление деклараций (бухгалтера), обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.12.2. Является ли низкая квалификация или недобросовестное отношение бухгалтера к своим обязанностям обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>

3.12.3. Являются ли тяжелые личные и семейные обстоятельства руководителя общества обстоятельствами, смягчающими ответственность организации за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 119 НК РФ)? >>>