Глава 2. Срок обращения за зачетом или возвратом

ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ) СУММ НАЛОГОВ,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

В какой срок можно обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов >>>

Срок давности обращения в суд с требованием о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов >>>

В какой срок можно обратиться в налоговый орган за возвратом излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Срок давности обращения в суд >>>

По поводу зачета (возврата) излишне уплаченных или излишне взысканных налогов <1>, пеней, штрафов организации и индивидуальные предприниматели <2> должны обращаться в налоговые органы (п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78, п. 3 ст. 79 НК РФ). Также есть возможность подать заявление в суд. В отношении излишне уплаченных платежей такое заявление подается после того, как инспекция отказала в удовлетворении вашего требования или оставила его без ответа (Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Что касается излишне взысканных налогов (пеней, штрафов), то подать в суд заявление об их возврате можно без предварительного обращения в инспекцию. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.04.2010 N 17413/09.

--------------------------------

<1> Порядок зачета и возврата налогов, установленный ст. ст. 78 и 79 НК РФ, распространяется и на государственную пошлину (абз. 2 п. 14 ст. 78, абз. 2 п. 9 ст. 79 НК РФ). При этом он имеет особенности, которые предусмотрены ст. 333.40 НК РФ. В настоящем Практическом пособии вопросы зачета и возврата государственной пошлины не рассматриваются.

<2> Правила зачета и возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) налоговых платежей применяются в отношении налогоплательщиков, а также налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Сроки подачи соответствующих заявлений в инспекцию или в суд отличаются в зависимости от того, являются платежи излишне уплаченными или излишне взысканными.

Примечание

О том, какие суммы относятся к излишне уплаченным и излишне взысканным, вы можете узнать в разд. 1.1 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне уплаченным и как выявляется переплата" и разд. 1.2 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне взысканным и как это выявляется".

Для сравнения приведем установленные сроки в таблице.

Вид платежей	Если вы подаете заявление о зачете (возврате) в налоговый орган		Если вы подаете заявление о зачете (возврате) в суд
	В какой срок может быть подано заявление	С какого дня исчисляется указанный срок	В какой срок может быть подано заявление	С какого дня исчисляется указанный срок
Излишне уплаченные налоги (пени, штрафы)	В течение трех лет	Со дня уплаты излишней суммы. Основание - п. 7 ст. 78 НК РФ	В течение трех лет <*>	Со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате <*>
Излишне взысканные налоги (пени, штрафы)	В течение одного месяца	1. Со дня, когда налогоплательщик узнал об излишнем взыскании. 2. Со дня вступления в силу решения суда. Основание - абз. 1 п. 3 ст. 79 НК РФ	В течение трех лет	Со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишнем взыскании. Основание - абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ

--------------------------------

<*> Налоговый кодекс РФ данный срок не определяет. Он обозначен в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О. Момент, с которого нужно исчислять трехлетний срок, уточнил Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08, от 08.11.2006 N 6219/06.

В настоящей главе мы подробно рассмотрим, как исчисляются указанные сроки обращения в налоговый орган и суд за зачетом (возвратом) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.