101. Характеристика презумпции в законодательстве по вопросам трансфертного ценообразования

Предполагается, что рыночной является цена, указанная сторонами сделки.

Иногда работают другие презумпции. Например, если сделка с офшорной компанией, то презюмируется, что она с взаимосвязаным лицом.

102. Правило о недостаточной («тонкой») капитализации.

Если через проценты по займу со взаимосвязанной компанией по сути выводят активы, то такие займы рассматриваются как дивиденды с применением соответствующих налоговых последствий.

Применяется тогда, когда заёмные средства составляют существенную часть активов общества.

103. Исторические этапы борьбы в современной России с агрессивным налоговым планированием

1) Этап использования гражданско-правовых конструкций – мнимые и притворный сделки, сделки противные основам правопорядка и нравственности – начало 1990-х годов до 2001 г.

2) Критерий добросовестности налогоплательщика – 2001 г – 2006 г.

3) Необоснованная налоговая выгода 2006 – настоящее время

4) Законопроект Следственного Комитета РФ – следующий этап?

Активное использование оперативных мероприятий, прямой перенос ограничений из судебной практики в закон.

104. Понятие необоснованной налоговой выгоды и чем оно установлено

Постановление Пленума ВАС РФ №53 от 12 октября 2006 г.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета

Не любое неисполнение законодательства о налогах и сборах ведет к появлению необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

И другие критерии – см ниже.

105. Понятие доктрины деловой цели (широкое и узкое понимание)

Используется при определении необоснованности налоговой выгоды.

Суть: Налоговая выгода необоснованная, если для её получения совершались операции, не обусловленные иными, кроме налоговых, разумными основаниями, «деловыми целями».

То есть лицо делает какие-то операции чисто ради ухода от налогов, а не потому что это просто по жизни нужно.

Узкий подход: Налоговая выгода – единственная цель

Широкий подход: Налоговая выгода – основная цель – применяется на практике.

106. Доктрина существо над формой

Самая опасная, каучуковая. «Острый меч».

Суть: Налоговый орган переквалифицирует операции, если есть основания полагать, что операция была совершена в таком виде для налоговой выгоды. Касается не только договорных аспектов, но и остального.

Яркий пример: Дочки ЮКОСа, которые получали региональные льготы налоговые, были переквалифицированы как его часть (не имеющая налоговых льгот).