экзамен зачет учебный год 2023 / 2020_malo

Щекин Денис Михайлович

1.02.2020

1. Методологические основы изучение НП

2. Этапы и тенденции развития российского НП

3. Ценностные начала НП

Литература: налоговые риски: тенденции развития НП – Щекин монография; Антикоррупционная политика Сатаров 2004 год.

1. Методологические основы изучения НП

Есть подходы

• догматический (в контексте нормативной организации). В налоговом праве тоже есть – состав налога юридический

• исторический (налоговый мониторинг сейчас развивается – основана на центровых технологиях и на том что налоговый орган может к нам в документы залезть – посмотреть регистр налогового учета и тд и поэтому налоговому органу не надо классическую выездную проверку проводить он может в онлайн режиме все смотреть – тренд цифровизация в налоговом праве. ФЛ мало проверябт в отличие от ЮЛ – менее 1% деклараций поданных)

• сравнительно-правовой. У нас НП догоняющее в развитии. Все институты НП в детском состоянии.IFA. у нас некоторые инстиутты best practice.

• ценностный – учет принципов налогообложения – а принципы воплощают в себе баланс частно-публичных интересов. В налоговом праве сбалансированность это самое главное. Принцип учета фактической платежеспособности – не может быть налог 80% - были такие примеры в истории (мы в первый год что-то соберем а потом будет провал и публ интересы сойдут на нет)

• социологический. Изучение общественных отношений из которых возникает НП и к которым оно применяется. Подход практичен. Здесь мы говорим о том что НП является не то что в НК написано а то что действует на практике. Конст 1937 Сталинская была одна из самых демократичных конст но реальность была другая и поэтому действующим правом было право репрессии а конституция была идеологической мишурой. Тут история про то что купили права требования на 7 млн и прибыли не получили но 20% взыскали налога на прибыль – суд сказал ок. Стучка – право система обще-ых отношений но Щекин говорит это не так. Право это не просто общественные отношения. Принцип реализма в праве – смотрим на право не как что должно вот быть и все тут – эти императивы должны с социальной средой соотноситься. 1307 год Филипп Красивый чистка ордена Тамплиеров – отступничество от бога но на самом деле Филипп хотел прибрать их имущество после походов. Дело юкос тоже социальный контекст.

2. Тенденции развития НП в РФ.

Цикличность социальных процессов.

НП движется от минуса к плюсу глобально. Первые формы налогообложения они были жестокие (у нас это дань татаро-монголам) и сейчас уже есть институты разные отсрочки, процедура, судебная защита. Бывали периоды регресса но глобально от – к +. Налогоплательщика лелеять выгодно гос-ву выгодно – он же приносит доход а зачем тогда его разорять? Защищать права налогоплательщиков выгодно. У нас уровень налоговых изъятий 35% от ВВП - у нас средняя налоговая нагрузка. ВВП российский 100 трлн руб и сейчас он вырос до 110 трлн.

1991 – (1) 1996 +(2) 2001 – (3)2006 + (4)2011 – (5)2017 - (6) 2020

1. Первая половина 90х полная жесть.

2. Оттепель с КС началась с 94 года. Дело о прописке - нельзя было купить квартиру потому что большой налог надо было заплатить – Лужков-москва не резиновая; дело гле запретили штрафы бесспорно списывать и тд. Суд садил правозащитные торпеды. Суд практика к концу 90х стали защищать налогоплательщиков. 99 год – вступление НК в силу – там появились процедуры проверок (в 90х вакханалия). Короче это был пик

3. Опять спад. Кс задал тренд. В 2001 году запустил в налоговую систему критерий добросовестности и тд +еще законодатель ужесточил ряд моментов. 2004/5/6 года там ЮКОС там через критерий добросовестности осуществили распределение собственности

4. 2006 год опять вверх – вместо критерия добросовестности – критерий необоснованной налоговой выгоды. Ряд позиций ВАС Бациев был идеологом суд защиты налогоплательщиков и пошел тренд. Щекин даже суды выиграл несмотря на вмешательство ФНС и ФСБ

5. к 14 году ВАС ликвидация и пошел слом. Мы на дне сейчас

6. дно

квазипубличный интерес – до 2014 года в россии была 1 полит сила. Сейчас полит сила чиновники, бюрократы. Административная рента то же самое налогообложение но идет не в бюджет а к чиновнику. Лет 10 назад споры были по размеру этой ренты – одни говорили что 300 млрд долларов другие говорили фигня потому что у нас там ВВП и 1/5 уходит чиновникам это бред. Адм рента в широком смысле – не токо взятка гаишнику но и гос компании и плюс по гос контрактам всякие откаты. Эта система вся нуждается в изучении. сложно понять как это работает (адм рента) это же теневая экономика (приходит полицейский и говорит плати мне 1 млн руб в месяц или будут проблемы и хорошо если выручка у магазина большая а если черный лебедь придет то нет выручки то он 1 млн платить не сможет и никто это там не учитывает и эта система жестокая и неэффективная – это просто силовая дань по итогу получается что компании переобложены – у них обычные налоги + адм рента и это неподъемно и бизнес не развивается). Должна быть карательность/неопределенность/отсутствие судебных механизмов защиты (предприниматель обжалует а судьи говорят уйди пёс). С 13 года слом судебной защиты и это привело к тому что при налоговых проверках человек сталкивается с тем что налоговики лучше относятся к компаниям с большим оборотом а есть вот на земле компании малюсенькие там доначисляют кучу налогов еще и говорят идите в суд попробуйте и смеются. Отсутствие суд контроля развращает. Судьи такие разрушили налоговое право.

Налоговая база утекает через коррупцию. Щекин рад что сейчас делают упор на подъем экономики и бизнеса.

Есть разные типы компаний:

1. иностранные бизнесы в России. Иностранцы взяток не дают и не участвуют в коррупционных схемах. Они глобальные им это не надо. Вот Икея там строили гипермаркет в Волгограде. Запланировали 1 сент открытие и приехал мелкий чиновник и сказал у вас тут с парковкой проблемы (ерунда) и говорит я не согласую открытие - платите ребята. Икея не разговаривает – есть нарушение – исправим. Иностранные менеджеры боятся нашей правоохранительной системы. Короче жестить по ним не надо. С 14 года все поменялось из-за крыма. Их стали мочить за вывод денег из России и сейчас до сих пор. Они не белые господа и с ними жестят – ренты нет - просто их не жалеют.

2. Гос компании. Наши нац чемпионы. Щекин: сила в яндексе а не в газе. Ну это бред им доначислять. Бывают маленькие доначисления но беспредела нет.

3. Бизнес чиновников. Батурина например и ее строй компания. В регионах очень много таких.

4. Истинные частные компании. Их не оч много но они самые динамичные. Иностранцы расслабленные такие. Чиновники там особые свои возможности. Госкомпании особые сферы. А рос компании они самые патриотичные.

3. Ценностные начала НП

Есть понятие правовая аксиология – учение о ценностях.

Аксиология – основана на правовых аксиомах – это исходное положение которое принимается как истинное в силу его очевидности. Аксиомы сомнениям не подвергаются. В правовой совр системе – права человека это высшая ценность – это const и на ней фундамент права строится. Права и интересы налогоплательщика должны подвергаться макс защите – мы должны в НП защищать слабую сторону.

Фридман – интересы США это раздробленная Евразия.

Американцы в силу развитости науки и исследований (у нас социология это классовые интересы а у американцев социология развивалась в направлении обслуживания интересов пол слоя и корпораций – маркетинг там – как заставить купить что то и туда вкладывались млрд долларов – короче технология внушение массам людей что-то). Америка – там умение управлять своими соц интересами в отличие от нас в этом преимущество.

НП это важный соц феномен – все революции происходили по налоговым причинам. Бостонское чаепитие и революция во Франции 1791 года.

8.02.2020

1) Понятие фискальной техники (ФТ) и ее история развития.

2) Приемы ФТ

3) Правовые пределы ФТ

Работы – Иеринг – юридическая техника, Щекин – законодательная техника, юр презумпции в налоговом праве

1 вопрос - ФТ – совокупность приемов налогообложения. Эти приемы существуют в правовом поле. Налог – безвозмездное изъятие собственности налогоплательщика (они неохотно отдают налоги).

ФТ – искусство налогообложения - противоречие – с одной стороны государство хочет изъять имущество а с другой стороны собственник свое имущество хочет сохранить.

(рисует схему чем выше налогообложение тем меньше государству доход приходит – люди меньше сразу работают и тд)

Виды ФТ –

• юридические приемы конструирования налоговой обязанности

• юр приемы налогового администрирования/контроля

• обеспечение уплаты налогов

2 вопрос –

Юридические приемы конструирования юр обязанности.

• Обложение по внешним признакам

• Солидарная ответственность налогоплательщика – семья например

• Отбрасывание оболочки юр лица для целей налогообложения

• Договорные формы налогообложения. Режим СРП. Там прописано все как они живут и этому режиму закон придал характер регулятивного инструмента то есть СРП над нашим законодательством превалируют и налоги по особому считают. Раньше ставка налога на прибыль была 32%а потом ФЗ сделал 20% и СРП сказали мы тоже 20 хотим – а нет у вас спец правила должны быть.

• Использование юридических презумпций и фикций. Фикция это ложь правовой нормы – определенное положение законом объявляется истинным но таковым не является (человек умер но для определенных целей он живой для целей наследования). Юр лицо фикция – это союз лиц и становится одним лицом. В НП есть примеры фикций: подоходный налог – экономия на расходах то это доходы – например акции ниже рыночной купили то это доход. Презумпции – предположение установленное законом когда констатируется наличие определенных обстоятельств или фактов на основании их связи с другими фактами. Например презумпция невиновности и в НП. Еще презумпция рыночных цен – товар по рыночной цене приобретен пока налоговый орган не доказал

Юридические приемы налогового контроля и обеспечение уплаты налогов.

• Контроль доходов над расходами – вообще его отменили из за чиновников и бизнеса. Щекин думает вернут

• Получение информации от 3 лиц – банки проводя операции могут налоговые органы информировать. Щекин работал в налоговой инспекции – 95 год он пошел туда на практику. Ему дали ерунду типа административные штрафы и прибежала инспекторша что проверяют налогоплательщика у которого нет документа – дали Щекину все. Там компания вела активную торгово-закупочную деятельность (покупала продукты и продавала их) но документов 0! Директор бандит. Призвали налоговую полицию и там женщина из ментовки прокуренная такая была и ниче в налогах не понимала. И инспектор говорит давайте по аналогии посчитаем. А щекин говорит вы че дураки? Нельзя человека за налоги по аналогии судить за другую фирму. Суть такая: мы видим в банке операции и там все данные ; видим контрагентов; мы идем по всем компаниям собираем доки и восстанавливаем ему учет через 3 лиц. Не все операции поймали но большую часть. Получились реальные налоговые доначисления. Там были обороты огромные у них. Вышел порог уголовной ответственности. Потом этого мужика нашли с пулей в голове – его крыша его застрелила. "совесть меня не мучает – налоги надо было платить". Прием – расчет налогов по аналогичным компаниям.

• Расчет по рыночным ценам. Вот возит купец товар из-за границы и объявляет на таможне стоимость и платит них там платежи и его интерес занизить цену рубашек. У таможенников было право выкупить эту партию товара по объявленной таможенной стоимости. например он говорит вот за 300 купил и выкупают у него а он на самом деле дороже купил. И этот страх стимул для несокрытия. Жалко что сейчас такого инструменты нет – Щекин

• Спец документы налогового учета (счет-фактура – спец документ налогового учета выполняющий фискальные функции в отличии от накладной).

• Контрольно-кассовая техника. Тоже фискальный инструмент. Кассовые аппараты – они все в инете и все технологизировано.

3 вопрос – правовые пределы.

• Принцип нейтральности налогообложения – нет дискриминации

• Адекватность приемов фискальной техники. Иногда бывает что грубые приемы вели к совершенствованию всей этой системы.

Толкование налогового законодательства

Литра – Михайлова толкование налогового законодательства; Васьковский цивилистическая методология – СУПЕР СИЛЬНАЯ ВЕЩЬ.

Расскажут о специфике а не теорию права полностью.

1. Понятие и способы толкования налогового закона.

Толкование нал закон-ва – деятельность по пояснению и разъяснению смысла вложенного в норму закона. Толкование это в чем смысл нормы закона. Есть по субъектам по объектам виды толкования.

Вот гражданские нормы когда судья применяет там суду все равно там не стоит государство как сторона. Конфликт интересов – государство собирает налоги и тут если в пользу плательщика закон истолкуем и государство не получит денег. Поэтому институту налогового законодательства нужно особое внимание потому что судьи полуачют зп из бюджета и на стороне гос-ва. Поэтому толкование надо чтобы нацнациональные суды проводили – европейский суд справедливости например – наднациональный орган над евросоюзом – ему все равно кто там что недополучит. Они лучше всех толкуют налоговое зак-во. Там чисто НП не замутненное фискальным интересом. ЕСПЧ тоже рассматривает налоговые вопросы но для них это неведомый зверь. И щекин надеется что у нас в рамках интеграции появится возможность толкования такого же.

2. Особенности толкования налогового закона

• Толкование в пользу налогоплательщика. П.7 ст.3 Все неустранимые неясности толкуются в пользу налогоплательщика (в Азербайджане нет слова неустранимые там просто все неясности).эта норма не особо рабочая – это признак слабости для практикующих юристов.

• Ст.11 НК термины которые не расшифрованы в НК они понимаются в значении иных отраслей права. Например понятие рабочие места – смотрит в трудовое законодательство. Понятие имущество есть вот в НК для целей налогообложения. Был альтернативны проект НК Шаталова из Минфина и там вот например понятие договора было свое – они полностью разрывали связи с отраслями права и делали ее независимой. Был бы хаос и коллапс.

• Запрет на придание обратной силы закона ухудшающей положение налогоплательщика.

• Толкование налогового закона по цели. В других отраслях тоже это есть. В налоговом праве некоторые считают что его быть не должно. Мы как будто все время будем расширят круг налогоплательщиков но у нас цель то другая (не пополнение бюджета)– права налогоплательщика прежде всего (закон должен защищать налогоплательщика – права человека).

• По правовой конструкции налога. Оно и в других отраслях есть. Например гп – цивилисты смотрят не только то что у нас они еще дигесты подтягивают и тд. Они в комплексе смотрят. В налогах тоже так надо делать. Мы должны соотносить с идеальной доктринальной моделью налога. ПКС - 5П 28 марта 2000 год про ндс на авторские права

3. Аналогия в налоговом праве

Аналогии нет. Кроме процессуальных отношений. Нельзя по аналогии налагать налоговую обязанность так как налог это изъятие ПС а оно допустимо токо законом. Мы не можем одну там ставку из другой взять.

15.02.2020

Международное налоговое право

Постоянное представительство – объект (потому что место действия как субъектом можно назвать?).

1919 – 1945 – деятельность Лиги наций. Мексиканский проект модельной конвенции. Модельная конвенция ООН – она защищает государства где есть объект дохода.

Налогообложение не двойное а лучше говорить многократное.

Вид постоянного представительства – агентский.