Осмотрительность - критерий среднего предпринимателя

Практика ушла от концепции реестра и формальных документов пришла к использованию критерия среднего разумного предпринимателя для оценки доказательств в доктрине осмотрительности при выборе контрагента

Это является проявлением влияния гражданско-правовых подходов на необоснованную налоговую выгоду ( яркое проявление - дело Коксохиммонтажтагил)

Затраты по рыночным ценам при дефектных поставщиках

Постановление Президиума ВАС РФ от 3 июля 2012 г. № 2341/12 по ОАО «Камский завод железобетонных изделий и

конструкций»

Налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, документы контрагента недостоверны, подписаны неустановленным лицом. При этом поставка товаров реальна. ВАС РФ указал, что размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам. На налогоплательщика возлагается обязанность доказать соответствие цен, примененных по оспариваемым сделкам, рыночным ценам.

Как-то не прижилось и широко не используется.

Доказывание в делах по дефектным контрагентам

Практика налоговых органов в доказывании – проведение допросов различных лиц, экспертизы, изучение экономической возможности поставщика реально исполнить договор, учет транспортировки товара и пропускного режима

Практика компаний в доказывании – фиксация работ и услуг на видео, фото, иные документы, доказывающие реальность

Ужесточения на уровне низовых судов:

1)Отказы даже при реальности операций на уровне судов первой инстанции – позиция очень сильно зависит от судьи.

2)Апелляция и кассация фактически не вникают в такие дела и оставляют в силе решение суда первой инстанции, если он отказал в иске налогоплательщику и внимательно смотрят дело если налогоплательщик выиграл.

Тенденции в вопросе об осмотрительности

Главный мотив судей – а как бы отказать налогоплательщику

НЕДОСТОВЕРНАЯ ПОДПИСЬ – достаточное основание для исключения налоговых вычетов по НДС – дело компании «Муромский стрелочный завод» (Президиум ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. № 18162/09 ) больше не ориентир.

РЕАЛЬНОСТЬ – не главное – не ориентир для судов и выводы ВС РФ по делу ЗАО «Горные машины» (Определение КЭС ВС РФ от 05.03.2015 № 302- КГ14-3432)

НАЛОГОВАЯ ДОБРОСОВЕСТНОСТЬ КОНТРАГЕНТА ставится по главу

РЫНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ – бремя доказывания налогоплательщика

ПРЯМЫЕ ССЫЛКИ НА НЕОБХОДИМОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНОГО ИСТОЧНИКА ДЛЯ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС – Постановление АС МО от 27 января 2016 г. по делу № А40-172240/2014

Налоговые риски и ННВ

Проблема неопределенности концепции необоснованной налоговой выгоды – подверженность изменениям в судебной практики и широкому усмотрению судей и налоговых органов.

Отсутствие процедурных гарантий управления налоговыми рисками при необоснованной налоговой выгоде (налоговый рескрипт).

На фоне широко применяющегося бесспорного порядка взыскания налоговых доначислений по делам о необоснованной налоговой выгоде наличие процедурных гарантий до завершения судебного спора становиться особенно актуально.

Налоговые органы не должны заявлять иски о признании сделок недействительными

Постановление Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. № 8728/12 по ООО «Лига Балтийских монтажников»

Налоговый орган вправе предъявлять в суд иск о признании сделки недействительной, если это полномочие реализуется им в рамках контроля соблюдения налогового законодательства и, если удовлетворение такого требования будет иметь определение квалификации отношений сторон для налоговых последствий. Обращение инспекции в суд с требованием признания сделки недействительной на основании ее совершения неустановленным лицом выходит за рамки полномочий налогового органа, а заявленный иск не подлежит удовлетворению.

Предложения СК РФ – мнимые и притворные хозяйственные операции

мнимые хозяйственные операции – хозяйственные операции, учитываемые налогоплательщиком, налоговым агентом для целей налогообложения, которые не совершались в действительности (неосуществленные расходы, несуществующие обязательства и другие не имевшие место факты хозяйственной жизни);

притворные хозяйственные операции – хозяйственные операции, учитываемые налогоплательщиком, налоговым агентом для целей налогообложения вместо хозяйственных операций, совершенных фактически, в целях прикрыть их.

Предложения СК РФ – запрет на злоупотребление гражданскими правами

В отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не допускается злоупотребление правами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации, то есть осуществление таких прав исключительно в целях избежать возникновения обязанности по уплате налогов и сборов либо уменьшить сумму подлежащих уплате налогов и сборов

Назад в будущее (реинкарнация недобросовестности)?

ННВ как универсальный способ пополнения бюджета

Расширение сферы применения ННВ

Применение ННВ к налоговому агенту (дело компании «ПЕТЕЛИНО» № А40-12815/2015)

Применение ННВ для игнорирования любой гражданско-правовой формы (дело компании «Орифлэйм Косметикс» № А40-138879/14)

Применение ННВ для трансфертного ценообразования (дело компании «Митрикс Лимитед» № А40-193578/14)

Игнорирование деловой цели (дело компании «Э.ОН» № А40-190619/14)

Налоговая реконструкция

Налоговые последствия должны наступать по реально совершенных хозяйственным операциям, также должны учитываться уже заплаченные налоги (дела по аутстафингу)

Постановление Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2009 г. № 12418/08 по ООО

«Дворцовый ряд-МС»