экзамен зачет учебный год 2023 / Schekin_D_M_nalogovoe_Pravo (вопросы)-1

Уровни анализа

1)Разрешение налоговых споров на уровне ВС РФ.

2)Разрешение налоговых споров на уровне арбитражных судов.

3)Разрешение налоговых споров в налоговых органах.

Как применяет налоговое законодательство ВС РФ?

Несколько трендов в практике разрешения налоговых споров Верховным судом РФ:

1)Стремление реализовать принципы налогового права при защите прав

налогоплательщика основано на рассмотрении дел за рамками буквального смысла норм;

2)Пробюджетные позиции также основаны на широкой интерпретации норм;

3)Отказ от пересмотра крупных резонансных дел.

ВЫВОД: Практика ВС РФ противоречива и в ней нет выраженной тенденции защиты

прав налогоплательщика или бюджета, но она задает ориентиры на широкое усмотрение при применении нижестоящими судами норм налогового законодательства.

Приоритет экономического существа над формой

Постановление Президиума ВС РФ от 22.07.2015 № 8-ПВ15, гр. Игнатова

«в силу положений статьи 41 НК РФ налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено»

Первое налоговое решение Президиума ВС РФ(!). Основано на приоритете существа экономических отношений над формой.

Принцип экономической обоснованности налогообложения и разные варианты оформления операции

Определение СКЭС ВС РФ от 30.07.2015 № 305-КГ15-3206 по делу ОАО «Аэрофлот - российские авиалинии»

«Применение различных налоговых последствий к одинаковым по своему содержанию хозяйственным операциям в зависимости лишь от того, на чьем бланке оформлен билет пассажиру, является прямым нарушением принципа экономической обоснованности налогообложения, установленного пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса».

Обеспечение нейтрального режима взимания НДС

Определение СКЭС ВС РФ от 13.11.2015 по делу № А42-4200/2014 по ОАО «Мурманское морское пароходство»

«независимо от того, в каком месте состоялся переход права собственности на товар – в России или за рубежом, операция по его реализации облагается НДС по ставке 0%, если товар был помещен под таможенный режим экспорта в соответствии с таможенным законодательством. Отказывая в удовлетворении требования налогоплательщика и не

признавая за ним права на применение налоговых вычетов лишь по тому основанию, что помещение судна под таможенный режим экспорта произошло после пересечения

границы Российской Федерации, суды также не учли, что при таком подходе нарушается принцип равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса, который применительно к налогу на добавленную стоимость выражается,

прежде всего, в обеспечении наиболее нейтрального для хозяйствующих субъектов режима взимания этого налога»

Принцип бюджетного источника при возмещении НДС по необлагаемым операциям

Определение СКЭС ВС РФ от 24.10.2016 № 305-КГ16-8642 по ООО

«Авиакомпания Когалымавиа»

«Общество, приобретавшее услуги наземного обслуживания судов, оказываемых в аэропортах, и получившее от контрагентов счета–фактуры с выделением суммы НДС, вправе было использовать соответствующие вычеты, а контрагенты обязаны уплатить НДС в бюджет. Доказательств того, что действия общества и контрагентов являлись согласованными и направленными на неуплату НДС, налоговым органом не представлено.»

Увеличение доначислений в рамках доп. мероприятий

Определение СКЭС ВС РФ № 309-КГ15-9617 от 20.08.2015 по Потребительскому обществу Ординского района

«То обстоятельство, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлена неуплата налога на прибыль в большем размере, чем было отражено в

акте проверки…не может служить основанием для признания неправомерным доначисление спорных сумм налога на прибыль…

поскольку в противном случае это повлечет освобождение налогоплательщика от уплаты налога при фактическом выявлении сокрытого объекта налогообложения».

Противоречит п. 39 ППВАС № 57 (!)

Пониженная ставка земельного налога связана со статусом собственника земельного участка

Определение СКЭС ВС РФ от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 по делу

ООО «Отдых»

Пониженная ставка по земельному налогу в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного или дачного хозяйства, может применяться только некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими данные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства.

Корректировка цен за пределами контролируемых сделок

Определение СКЭС ВС РФ от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 по делу № А40-63374/2015 по ООО «Деловой центр Минаевский»

Поскольку операции по реализации имущества отражены обществом в целях налогообложения недостоверно, налоговый орган правомерно определил размер недоимки, исходя из суммы налога, которая подлежала бы уплате при реализации имущества аналогичными налогоплательщиками при совершении ими сделок с независимыми контрагентами. Подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса не исключает возможность определения размера недоимки как применительно к установленным главой 14.3 Налогового кодекса методам, используемым при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, так и на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки.

Как разрешаются налоговые споры

варбитражных судах

1)По крупным делам (от 100 млн. рублей), где участвует ФНС РФ, – почти полный отказ налогоплательщикам в защите их прав.

2)По делам о необоснованной налоговой выгоде – почти полный отказ налогоплательщикам в защите их прав.

3)Тенденция крайне широкой интерпретации концепции необоснованной налоговой выгоды.

4)Тенденция искажения судами фактических обстоятельств дел для оправдания доначислений.