Пределы действия доктрины деловой цели

Доктрина деловой цели должна бороться с искусственными конструкциями, а не превращаться в механизм контроля за целесообразностью и эффективностью деятельности налогоплательщика.

Определение КС РФ 320-О-П от 4 июня 2007 г.

Постановление Президиума ВАС РФ от 6 апреля 2010 г. № 17036/09 по ООО

«Алтайский бекон»

НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать сделки налогоплательщика при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов по НДС с позиций экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений. Налогоплательщик вправе единолично определять их эффективность и целесообразность.

Еще изменения по осмотрительности при выборе контрагентов

Позитивные изменения:

«подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, … не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.»

Конец эпохи доначислений по отказникам и ответственности за не создание бюджетного источника?

Осмотрительная осмотрительность

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 по делу № А40-71125/2015 по ООО «Центррегионуголь»

Должная осмотрительность при выборе контрагентов должна оцениваться с учетом того, каким образом и какими ресурсами контрагент мог исполнять договор. Критерий не формальных

документов (устав, выписки из реестра и др.), а среднего разумного предпринимателя (бизнес-подход).

Те же критерии разумного выбора контрагента в Письме ФНС РФ от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547@

Признание того, что налогоплательщик не несет ответственность за субпоставщиков второго и последующего звеньев Письмо ФНС РФ от 16 августа 2017 г. № СА-4-7/16152@ (о 54.1 НК РФ).

Выводы по 54.1 НК РФ

1)По концепции существа над формой – ужесточение (нет налоговой реконструкции, приравнивание к умышленным действиям всякого искажения).

2)По деловой цели – неудачное текстуальное воплощение (скорее негативный для налогоплательщиков эффект).

3)По осмотрительности при выборе контрагентов (положительным является ликвидация критерия подписанта и бюджетного источника, но минусом является указание на необходимость проверки исполнения обязательства).

4)Нет никаких процессуальных механизмов дополнительной защиты (налогового рескрипта, применение этих сложных концепций допустимо любым инспектором, хотя уровень применения можно было бы поднять как сделано в ТЦО, до уровня УФНС РФ).

5)На фоне стремления фиксировать в Актах проверок умысел – общий итог – риски могут возрасти.

Перевод бизнеса на новую компанию и взыскание налогов

Постановление АС МО от 31 октября 2014 г. по делу № А40-28598/13 по ЗАО «Королевская вода»

ЗАО «Королевская вода» с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, пени и штрафов фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на вновь созданное юридическое лицо - ООО «Королевская вода» (дата государственной регистрации 25.04.2012), зарегистрированное в период проведения выездной налоговой проверки ЗАО «Королевская вода» (согласно акту выездной налоговой проверки «Королевская вода» от 07.08.2012 период проведения проверки с 10.06.2011 по 07.06.2012), с тем же фактическим адресом, контактными телефонами, информационным сайтом, видами деятельности, товарным знаком, но только с другой организационно-правовой формой (ООО) и постановкой на учет в другом налоговом органе - ИФНС России № 23 по городу Москве, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ

Взыскание по ст. 45 НК РФ

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003 по делу № А40-77894/15 по ООО «Интеркрос Опт»

Используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.