СТАТЬЯ 54.1 НК РФ: РОССИЙСКАЯ GAAR

Щекин Денис Михайлович

Управляющий партнер

г. Москва

Юридическая компания «Щекин и партнеры»

info@schekinlaw.ru

Этапы борьбы с агрессивным налоговым планированием в России

Агрессивное налоговое планирование – это формально законное, но социально неприемлемое уменьшение налоговых платежей

1)Этап использования гражданско-правовых конструкций – мнимые и притворный сделки, сделки противные основам правопорядка и нравственности – начало 1990-х годов до 2001 г.

2)Критерий добросовестности налогоплательщика – 2001 г – 2006 г.

3)Необоснованная налоговая выгода 2006 г. – 2017 г.

4)Статья 54.1 НК РФ с 19 августа 2017 г.

Статья 54.1. Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов

1. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Вопросы к норме п. 1 ст. 54.1 НК РФ (концепция существа над формой):

1)Что такое искажение?

2)Если ли место налоговой реконструкции в этой норме?

3)Что такое факты хозяйственной жизни?

4)Какие формы искажения сведений о фактах хозяйственной жизни бывают?

5)Понятие налоговой выгоды изменилось?

6)Увеличение налоговой базы также возможно?

Искажение как умышленное действие

Письмо ФНС РФ от 16 августа 2017 г. № СА-4-7/16152@ (о 54.1 НК РФ):

-«Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем».

-«В указанной связи налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов … необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика .. в целеноправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды».

Аналогичный вывод в Письме ФНС РФ от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/22123@

Последствия обнаружения умысла (Письмо ФНС РФ и СК РФ от 13 июля 2017 г. №ЕД-4- 2/13650@) – штраф в 40 % по п. 3 ст. 122 НК РФ и передача материалов в следственные органы.

Но ! Не все искажения умышленные – вопрос с непредсказуемой переквалификацией сделок

Непредсказуемая переквалификация сделок

Пример 1. Взаимоотношения автопроизводителя и дилера (покупка услуг на ремонт или компенсация вреда от продажи некачественного автомобиля).

Пример 2. Практика переквалификация роялти в дивиденды.

Постановление ФАС Московского округа от 23 апреля 2014 г. по делу № А40- 104549/13 по ОАО «САН ИнБев»

Суд кассационной инстанции признал, что установление нерыночной ставки роялти между взаимозависимыми лицами направлено на минимизацию налогов - выплата дивидендов заменена выплатой роялти, что более выгодно с точки зрения действующего международного соглашения и внутреннего законодательства государств, в которых зарегистрированы контрагенты.

Умышленные искажения: формирование центра прибыли за границей

Постановление АС Московского округа от 10 февраля 2015 г. по делу № А40-108465/13 по ООО «Санрайз Тур»

Российская компания продавала туры иностранного туроператора, расположенного на Британских Виргинских островах, облагая налогами в России только свое агентское вознаграждение. Суд признал, что российская компания фактически сама была туроператором и создала схему вывода прибыли из России на офшорную компанию. Суд признал подлежащим обложению в России всю выручку от такой деятельности.

Директор Дмитрий Мазуров был осужден по ст. 199 УК РФ на 3 года колонии строго режима за неуплату налогов в 650 млн. рублей.