Основные идеи Проекта Письма: контрагент без ресурсов

В целях недопущения предъявления налогоплательщикам формальных

претензий при установлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что обязанное по договору лицо не производило и не могло

произвести исполнение в пользу налогоплательщика ввиду отсутствия необходимых для исполнения экономических ресурсов, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными

лицами, на которых исполнение обязательства не могло быть передано (возложено) в силу номинальности контрагента, налоговым органам необходимо предпринимать меры, направленные на оценку действий самого налогоплательщика и на доказывание противоправного характера этих действий.

41

Основные идеи Проекта Письма: осмотрительность

Налоговым органам необходимо устанавливать как факт неисполнения обязательства надлежащим лицом, так и обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик преследовал цель необоснованного уменьшения налоговой обязанности в результате согласованных с иными лицами действий либо знал или должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, и об исполнении обязательства иным лицом.

Вывод о таком знании может следовать из:

1)осведомленности налогоплательщика о лице, которое фактически производило исполнение, в частности, в силу факта проведения переговоров и согласования условий обязательства, обеспечения его исполнения, гарантий на случай ненадлежащего исполнения непосредственно между налогоплательщиком и таким лицом – и штраф 40 %;

2)из презумпция «долженствования знания» своего контрагента в зависимости от специфики операции и стандарта разумного участника гражданского оборота, следует учитывать бизнес- историю компанию и ее репутацию – и штраф 20 %.

Рекомендация обращаться к сайту ФНС РФ контрагента по размеру доходов, налогов, сотрудников

42

Основные идеи Проекта Письма: доказывает всё налоговый орган

Бремя доказывания на налоговом органе.

При этом установленные обстоятельства и подтверждающие их доказательства должны вне всяких сомнений свидетельствовать об указанной осведомленности налогоплательщика.

Это очень высокий стандарт доказывания, применяемый в уголовном праве. На практике сейчас применяется более низкий стандарт доказывания для налогового органа – баланс вероятностей, т. е. более высокой вероятности.

43

Основные идеи Проекта Письма: берем по реальному исполнению

При встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний во взаимоотношения с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, с целью завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке.

Доказывает налогоплательщик, но налоговый орган обязан ему в этом помогать проверками субконтрагентов.

Если реальное исполнение есть, но контрагентов по нему нет – тогда нет вычета НДС, но расходы учесть возможно по ст. 31 НК РФ.

44

Основные идеи Проекта Письма: обналичивание

При непредоставлении налогоплательщиком данных о лице, осуществившем фактическое исполнение, и действительных параметрах спорной операции в силу того, что имел место формальный

документооборот с «технической» компанией с последующим обналичиванием денежных средств и их использованием для приобретения товаров (работ, услуг) в нелегальном (недекларируемом в целях налогообложения) обороте, следует исходить из следующего.

Нет право на вычеты по НДС и на учет расходов.

45

Позиция ФНС РФ пробивает себе дорогу через судебную практику

Определение СКЭС ВС РФ от 25 января 2021 г. по делу № А76- 2493/2017 по ЗАО «Уралбройлер»

Поставки реальны, но цена завышена и часть средств выводилась через «технические компании» на подконтрольные налогоплательщику организации и возвращалась ему в виде займов.

Источник по НДС в части завышения цены не создан и вычет неправомерен.

46

Созвучие практики судов и позиций Письма ФНС РФ

Определение СКЭС от 14 мая 2020 г. по делу № А 42-7695/2017 по АО «Специализированная производственно-техническая база Звездочка»

Контрагент с численностью сотрудников 1 человек и вычетами 98 %, бюджетный источник НДС не сформирован.

Позиция ВС РФ - отсутствие бюджетного источника для вычета НДС не повод к отказы в вычете, если налогоплательщик не знал и не должен был знать по условиям делового оборота о нарушениях контрагента. Налогоплательщик полагался на наличии склада у контрагента и это разумное основание для его выбора.

47

Переквалификация роялти в дивиденды

Постановление ФАС Московского округа от 23 апреля 2014 г. по делу № А40- 104549/13 по ОАО «САН ИнБев» Суд кассационной инстанции признал, что установление нерыночной ставки роялти

между взаимозависимыми лицами направлено на минимизацию налогов - выплата дивидендов заменена выплатой роялти, что более выгодно с точки зрения действующего международного соглашения и внутреннего законодательства государств, в которых зарегистрированы контрагенты.

48

Умышленные искажения: формирование центра прибыли за границей

Постановление АС Московского округа от 10 февраля 2015 г. по делу № А40-108465/13 по ООО «Санрайз Тур»

Российская компания продавала туры иностранного туроператора, расположенного на Британских Виргинских островах, облагая налогами в России только свое агентское вознаграждение. Суд признал, что российская компания фактически сама была туроператором и создала схему вывода прибыли из России на офшорную компанию. Суд признал подлежащим обложению в России всю выручку от такой деятельности.

Директор Дмитрий Мазуров был осужден по ст. 199 УК РФ на 3 года колонии строго режима за неуплату налогов в 650 млн. рублей.

49

Споры с иностранным элементом: Расходы на гарантии материнского банка = скрытые дивиденды

Постановление АС МО от 30 апреля 2015 г. по делу N А40- 143354/13 по ЗАО "БНП Париба Банк"

Выплаты по гарантиям материнского банка являются скрытой формой дивидендов и не уменьшают налогооблагаемую прибыль российского банка

Как будет работать через 54.1 НК РФ?

50

Споры с иностранным элементом: Расходы на гарантии материнского банка = скрытые дивиденды

Постановление АС МО от 30 апреля 2015 г. по делу N А40- 143354/13 по ЗАО "БНП Париба Банк"

Выплаты по гарантиям материнского банка являются скрытой формой дивидендов и не уменьшают налогооблагаемую прибыль российского банка

Как будет работать через 54.1 НК РФ?

51