экзамен зачет учебный год 2023 / namefix

налогов, пеней и штрафов. Конституционное право таких лиц на судебную защиту любыми не запрещенными законом способами в спорах с налоговыми органами как субъектами административной юрисдикции может быть реализовано только при активной роли суда по разъяснению и содействию в реализации процессуально-правового статуса лица, в отношении которого ведется производство по делу, в истребовании и исследовании судом всех

компетенции налоговых органов по применению мер административного

по отношению к налоговым органам в административно-судебном процессе.

Речь идет о необходимости внедрения модели охранительного

административного судопроизводства в области налогов и сборов, в рамках которого суд должен оценить законность применения налоговыми органами

равноправными участниками судебного спора, а налоговые органы как субъекты публичной власти и налогоплательщики как члены гражданского общества, не наделенные публично-властной компетенцией, не являются равноправными субъектами ни с материально-правовой, ни с процессуально-

правовой точки зрения. Их неравенство в правосудии административного типа должно быть компенсировано активной ролью суда, основной целью которого является защита прав и законных интересов граждан и созданных ими организаций, в данном случае налогоплательщиков, налоговых агентов,

финансовых организаций и иных лиц, от неправомерных актов публичной,

в частности налоговой, администрации.

Для целей обеспечения единства института административной ответственности специальный раздел об административном судопроизводстве

341

делам судами апелляционной инстанции и порядка пересмотра вступивших в законную силу постановлений и (или) решений по таким делам судами кассационной инстанции и Верховным Судом РФ.

При этом как административные дела о признании недействительными ненормативных правовых актов о привлечении либо об отказе в привлечении к административной ответственности, так и дела о взыскании налогов, пеней и штрафов за нарушение налогового законодательства в судебном порядке должны рассматриваться судами по правилам, установленным для пересмотра дел об административных правонарушениях. Объясняется такое предложение тем, что целью судебного контроля в рассматриваемых административных делах является оценка законности привлечения налоговыми органами лица

к административной ответственности.

Таким образом, как производство по делам об административных правонарушениях налогового законодательства, так и административное обжалование актов налоговых органов в Налоговом кодексе РФ не разграничены с налоговым контролем и друг с другом, а, напротив,

встроены в административные процедуры налогового контроля, то есть

342

совмещены с ними, а также объединены между собой. Это приводит к тому,

что цели налогового контроля и юрисдикционного производства, причем как административного, так и уголовного, в области налогов и сборов становятся едиными, разграничение их теряет всякий смысл, что придает налоговому контролю репрессивное и карательное значение, оставляя на заднем плане его превентивную функцию. Одновременно с этим складывается отрицательная тенденция, при которой утрачивает значение разграничение мер административного принуждения по основаниям их применения.

Врамках административных процедур, связанных с постановкой на учет

иинформированием налогоплательщиков, а также налогового контроля налоговыми органами должны применяться только предупредительные меры административного принуждения путем внедрения эффективной системы налогового комплаенса, обеспечивающей соблюдение налогового законодательства, с целью общей и частной превенции нарушений законодательства о налогах и сборах.

применения мер административного принуждения за нарушения налогового законодательства обеспечены только при условии применения всего комплекса таких мер исключительно в рамках единого и унифицированного производства по делам об административных правонарушениях как административно-юрисдикционного производства субъектов налогового администрирования и административно-юстиционного производства охранительного типа судов общей юрисдикции в судебной системе Российской Федерации. В указанных типах административных производств должен быть последовательно реализован их инквизиционный

(исследовательский) принцип, направленный на установление объективной истины по делу и исключающий какую-либо состязательность, которая обеспечивает достижение лишь формальной истины по делу, что неприемлемо для публично-правовых отношений.

343

Представляется целесообразным возбуждать дела об административных правонарушениях по результатам мероприятий государственного контроля, то есть одновременно с составлением либо сразу после составления актов

указанного контроля.

Полная кодификация норм об административной ответственности за нарушение налогового законодательства в КоАП РФ с закреплением подведомственности дел о таких правонарушениях налоговым органам в лице их руководителей и заместителей руководителей позволит рассматривать и пересматривать все дела об административных правонарушениях в области

налогов и сборов по административно-юрисдикционным правилам

рассмотрения и пересмотра дел об административных правонарушениях в

охранительного типа. Это гарантирует правильное разграничение налогового контроля и производства по делам об административных правонарушениях с надлежащей реализацией правового статуса лиц, привлекаемых к административной ответственности, как участников производства именно по делам об административных правонарушениях, а также позволит избежать формальных подходов к рассмотрению этой категории дел, что должно способствовать их полному, объективному и всестороннему рассмотрению с принятием законного и обоснованного юрисдикционного решения по результатам рассмотрения.

При этом совершенствование системы исполнительного производства по делам об административных правонарушениях должно обеспечить реализацию принципов самостоятельности уплаты налогов и персонификации ответственности, а также исключить необходимость субсидиарного применения институтов гражданско-правовой ответственности и банкротства для обеспечения взыскания налогов, пеней и штрафов за нарушение налогового законодательства.

344

Глава 5. Систематизация и кодификация мер административного

принуждения за нарушение налогового законодательства

необходимость разработки принципов института административной ответственности, в рамках которого реализуется система мер административного принуждения, а также основанной на них эффективной модели комплексного реформирования системы административного принуждения в механизме правового регулирования в области налогов

исборов.

§1. Принципы административной ответственности как обеспечивающие единство института этой ответственности и как основополагающие правовые гарантии эффективности административного принуждения в механизме правового регулирования в области налогов и сборов542

научных исследований в диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук И.К. Дмитриевой «Основные принципы трудового права»

(Москва, 2004)543 и ее монографии «Принципы российского трудового права»

(Москва, 2004)544, а для цивилистического механизма правового

регулирования в целом – в монографии О.А. Кузнецовой «Нормы-принципы

542Данный параграф подготовлен на основе следующих публикаций автора настоящей монографии: Овчарова Е.В. Эффективность административного принуждения в механизме правового регулирования налогообложения: монография. С. 61–76; она же. Значение принципов административной ответственности для совершенствования законодательства об административных правонарушениях // Законодательство. 2016. № 12. С. 43–51.

543См.: Дмитриева И.К. Основные принципы трудового права: дисс. … д-ра юрид. наук. М., 2004.

544См.: Дмитриева И.К. Принципы российского трудового права: монография. – М.: РПА МЮ РФ, Изд-во

ООО «Цифровичок», 2004.

345

российского гражданского права» (Москва, 2006)545. Принципам производства по делам об административных правонарушениях посвящена научная статья доктора юридических наук, профессора А.Ю. Якимова «Принципы административно-юрисдикционного процесса», опубликованная в 1999 г. в 5-

м номере научного журнала «Государство и право»546.

В целях реализации конституционных принципов административной

должны быть формализованы подходы к этому институту: следует определить четкие правовые основания такой ответственности, регламентировать порядок ее наступления, установить ее формы, обеспечить адекватность применяемых

ответственности ее правовые принципы должны получить надлежащую правовую регламентацию в КоАП РФ.

Впервые такая попытка была предпринята в проекте нового КоАП РФ,

разработанном рабочей группой Комитета по конституционному

законодательству и государственному строительству Государственной Думы

VI созыва под руководством председателя Комитета В.Н. Плигина (проект

545См.: Кузнецова О.А. Нормы-принципы российского гражданского права. – М.: Статут, 2006.

546См.: Якимов А.Ю. Принципы административно-юрисдикционного процесса // Государство и право. 1999. № 5. С. 5–11.

346

в предыдущем абзаце Проекта КоАП РФ сказано, что нормы-принципы в нем

ответственности заложена правовая основа для законодателя при определении норм – правил поведения, а также предусмотрены правила толкования норм –

административного принуждения в рамках этого правового института.

Речь идет о базовых принципах административной ответственности:

−презумпции невиновности;

−недопустимости повторного административного наказания за одно и то же административное правонарушение;

−законности;

−юридического равенства;

−гуманизма;

−справедливости и соразмерности.

к административной ответственности, – следующие принципы:

347

−обеспечения защиты в производстве;

−непосредственности и формализации производства;

−открытости (гласности) производства;

−ведения производства на государственном языке Российской Федерации;

−самостоятельности принятия решений в производстве;

−обязательности постановлений и иных актов по делу об административном правонарушении;

−оперативности производства.

в заблуждение правоприменителей, поскольку стилистически противоречит содержанию обозначаемого им принципа, допускающего возможность применения административной ответственности только за виновно совершенное противоправное деяние.

Полагаем, что содержание принципа презумпции невиновности необходимо сохранить в существующем в ст. 1.5 КоАП РФ виде, не разделяя его материально-правовую и процессуально-правовую основы. А именно:

1) лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина;

348

2) лицо считается невиновным в совершении

административного правонарушения, пока его вина не будет

доказана в порядке, предусмотренном КоАП РФ, и установлена вступившим в законную силу постановлением суда, органа,

должностного лица, рассмотревшего дело об административном

к административной ответственности, как правило, не оспаривают свою вину;

4)неустранимые сомнения в виновности лица,

привлекаемого к административной ответственности, толкуются

в его пользу.

Принцип недопустимости повторного административного

наказания за одно и то же административное правонарушение. Если речь

идет об однократном противоправном посягательстве на одни и те же

общественные отношения, то административная ответственность за такое

правонарушение должна применяться однократно. Для надлежащей

реализации этого принципа в Проекте впервые определяются понятия таких видов административных правонарушений, как длящееся, продолжаемое,

однородное, повторное.

Принцип законности. Правовой основой административной

особенности привлечения к административной ответственности отдельных категорий лиц; виды административных наказаний и правила их назначения;

административного наказания другим административным наказанием;

порядок производства по делам об административных правонарушениях,

в том числе исполнения административных наказаний; перечень мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях и правил применения указанных мер; правила подведомственности

иподсудности дел об административных правонарушениях; порядок создания

иправовые основы осуществления деятельности административных комиссий; административная ответственность по вопросам, имеющим федеральное значение, в том числе за нарушение предписаний и запретов,

законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления по вопросам, не имеющим федерального значения, а также полномочия должностных лиц по составлению протоколов по таким делам,

подведомственность и подсудность таких дел.

350