экзамен зачет учебный год 2023 / namefix

правонарушениях в области налогов и сборов, в рамках которого могут быть

на полное и всестороннее выяснение, установление и объективную оценку

всех обстоятельств дела.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях

в области налогов и сборов. Рассмотрение этой категории дел в отношении

рассмотрения материалов налогового контроля руководителем налогового

органа либо его заместителем, а в 50% случаев все ограничивалось их рассмотрением на заседаниях комиссий по легализации налоговой базы и базы страховых взносов500. В первом квартале 2020 г. процент соблюдения

предусмотренной Налоговым кодексом РФ административно-

юрисдикционной процедуры рассмотрения материалов налогового контроля на порядок снизился. Так, по данным раздела «Контрольная работа» Отчета

об итогах деятельности ФНС России за I квартал 2020 г. по результатам

аналитической работы посредством добровольной уплаты дополнительно

Проведение комиссий по легализации налоговой базы и базы страховых

взносов по информации о нарушениях налогового законодательства

иналоговых злоупотреблениях стало приоритетной организационно-правовой формой фактического рассмотрения материалов дела об административном правонарушении в ситуациях, когда налоговые риски обнаружены на основе данных единой автоматизированной информационной системы налоговых органов и сведений, полученных от налогоплательщиков, налоговых агентов

икредитных организаций по внепроверочным запросам налоговых органов.

предварительный характер и не легализовано в Налоговом кодексе РФ502, если

материалов налогового контроля на таких комиссиях в 2020 г. обеспечивалась

добровольная корректировка в среднем по стране 50% представленных

налоговых деклараций, то есть в 50% случаев обнаруженные налоговыми органами нарушения налогового законодательства добровольно устранялись налогоплательщиками и налоговыми агентами. Итак, только в 50% случаев

предусмотренном Налоговым кодексом РФ504. Причем этот показатель имеет тенденцию к снижению. Так, прежний руководитель ФНС России

502См.: Письмо ФНС России от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссий по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам», в которое были внесены изменения письмом ФНС России от 07.07.2020 № БС-4-11/10881@ // Официальный сайт ФНС России. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 07.09.2020); Сасов К.А. О налоговых комиссиях. С. 43–53; Соколов Д.В. Указ. соч. С. 43–50.

503См.: Статья 100.1 «Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях», ст. 101 «Вынесение

решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки», п. 6–9 ст. 101.4 «Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях» НК РФ.

504 См.: Выступление Руководителя ФНС России Д.В. Егорова на пленарном заседании XVI Всероссийского налогового форума в Торгово-промышленной палате Российской Федерации.

312

Михаил Мишустин, подводя итоги работы налогового ведомства за восемь месяцев 2019 г., сообщил, что поступления по результатам аналитической работы выросли почти в два раза505. За I квартал 2020 г. они составили 40%506.

С учетом того, что выездные налоговые проверки стали проводиться относительно редко, поскольку сейчас этот метод налогового контроля не востребован широко, а по результатам камерального налогового контроля

вкачестве приоритетной организационной формы используются комиссии по легализации налоговой базы и базы страховых взносов, традиционная процедура рассмотрения материалов налогового контроля, предусмотренная

вНалоговом кодексе РФ, постепенно утрачивает свое значение. При этом заслуживает критики упрощение процессуального порядка рассмотрения дел

сводящегося к рассмотрению материалов налогового контроля по результатам

с распространением коронавирусной инфекции, вынудила налоговые органы перейти в 2020 г. на дистанционное рассмотрение материалов налоговой проверки по не приспособленным к этому даже с точки зрения обеспечения конфиденциальности информации, составляющей охраняемую законом тайну, телекоммуникационным каналам связи и видео-конференц-связи507.

Для нормативной регламентации такого способа принятия юрисдикционного решения по результатам рассмотрения материалов налогового контроля ФНС

505 См.: Михаил Мишустин подвел итоги работы налоговых органов за восемь месяцев 2019 года // Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru (дата публикации: 11.09.2019).

506 См.: Об основных показателях деятельности ФНС России за I квартал 2020 года и соответствующие периоды 2018–2019 гг.

507См.: Осипова Ю.А., Щербинин А.А. Дистанционное рассмотрение материалов налоговой проверки: проблемы правового регулирования. С. 21–27.

508См.: Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/docs_fts/9685945 (дата обращения: 12.02.2021).

313

бремя обеспечить себе участие в рассмотрении дела о нарушении налогового законодательства и заявить об этом в налоговые органы. В противном случае

дело об административном правонарушении рассматривается без участия такого лица.

Именно поэтому, на наш взгляд, не лучшим решением законодателя

является делегирование федеральному органу исполнительной власти,

уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть ФНС России, полномочий по определению порядка рассмотрения либо пересмотра дела об административном правонарушении налогового законодательства с использованием видео-конференц-связи (абзац 4 пункта 2

статьи 140 НК РФ).

(гласности), обеспечения защиты (см. § 1 главы 5 настоящей монографии). Все вышеизложенные обстоятельства нивелируют процессуальные гарантии реализации правового статуса налогоплательщика, налогового агента,

кредитной организации и иных непосредственных участников налоговых правоотношений, в отношении которых налоговыми органами проводится

рассмотрения таких дел в рамках производства по ним. Это гарантирует правильное разграничение налогового контроля и производства по делам

314

об административных правонарушениях с надлежащей реализацией

правового статуса лиц, привлекаемых к административной ответственности,

как участников именно производства по таким делам.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях в отношении должностных лиц организаций – непосредственных участников налоговых

правоотношений мировыми судьями (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ),

регламентированное в Кодексе РФ об административных правонарушениях в рамках производства по указанным делам, заслуживает также критического отношения. Здесь имеет место формальное соблюдение процессуальных

осмысления обстоятельств дела неспециализированным субъектом административной юрисдикции.

Втакой ситуации дело невозможно рассмотреть всесторонне, полно

иобъективно и вынести законное и обоснованное постановление по нему. Это свидетельствует об отсутствии надлежащих организационно-правовых гарантий реализации правового статуса как непосредственных участников налоговых правоотношений, так и их должностных лиц с учетом вменяемого совершения последними административных правонарушений налогового законодательства в деятельности первых и преюдициального значения

Решить проблему можно, только передав административно-

юрисдикционные полномочия по рассмотрению дел об административных

правонарушениях налогового законодательства налоговым органам в лице их

административных правонарушений, предусмотренных ст. 15.3–15.9 и 15.11.

315

Это позволит обеспечить также процессуальную экономию при рассмотрении

дел об административных правонарушениях налогового законодательства

не в рамках судебного процесса с учетом того, что судебное рассмотрение дел

об административных правонарушениях нуждается в принципиально иной

отдельной процессуально-правовой регламентации как самостоятельный вид

правосудия по делам об административных правонарушениях (см. § 4

настоящей главы). Такой вывод следует, в частности, из анализа особенностей

об административных правонарушениях»509.

Пересмотр дел об административных правонарушениях в области

налогов и сборов. Пересмотр дела традиционно представляет собой

факультативную стадию производства по делу по жалобе заинтересованного лица как по Налоговому кодексу РФ (разд. VII «Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц»), так и по Кодексу РФ об административных правонарушениях либо по протесту прокурора по этому же Кодексу (гл. 30 «Пересмотр постановлений и решений по делам об административных правонарушениях»).

В Налоговом кодексе РФ различается пересмотр не вступивших

в законную силу решений налоговых органов вышестоящим налоговым

органом и вступивших в законную силу решений налоговых органов

вышестоящим налоговым органом, ФНС России, судами общей юрисдикции

субъектов предпринимательской деятельности.

В Кодексе РФ об административных правонарушениях различается пересмотр не вступивших в законную силу постановлений мировых судей

509 См.: Панкова О.В. Рассмотрение в судах общей юрисдикции дел об административных правонарушениях / под ред. засл. юриста РФ, к.ю.н., доцента О.А. Егоровой. – М.: Статут, 2014. С. 342–375.

316

по делам об административных правонарушениях налогового

законодательства судьями районных судов и вступивших в законную силу постановлений и решений по делам об административных правонарушениях налогового законодательства председателями, их заместителями и судьями кассационных судов и Верховного Суда РФ.

При этом стадия пересмотра решения как не вступившего в законную

силу не обязательно должна быть пройдена по Налоговому кодексу РФ

для пересмотра его как вступившего в законную силу, но тем же самым

и апелляционной инстанций возможен только как пересмотр не вступившего

с жалобой на постановление по делу об административном правонарушении

и (или) решение по жалобе вышестоящего органа административной

юрисдикции (его должностного лица) и ходатайством о восстановлении срока на обжалование постановления как не вступившего в законную силу, если этот срок пропущен и оно вступило в законную силу510. Принципиально иные подходы, допускающие пропуск какой-либо последующей судебной

510 См.: Постановление Пленума ВС РФ от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» (с последующими изм. и доп.) (п. 33, абз. 3 п. 34) // СПС «КонсультантПлюс»; Определение КС РФ от 26.01.2017 № 112-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Республики Молдова Лашко Алены на нарушение ее конституционных прав статьей 30.14, частью 3 статьи 30.15 и частью 4 статьи 30.16 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» // СПС «КонсультантПлюс».

317

внеобходимость, для последующего обращения с заявлением в суд оспорить

внепосредственно вышестоящий налоговый орган решение нижестоящего налогового органа либо до его вступления, либо после вступления в законную силу, а также большей процессуальной экономией и меньшими

процессуальным гарантиями в Налоговом кодексе РФ, чем в Кодексе РФ об административных правонарушениях.

Предусмотренная налоговым законодательством процедура пересмотра дела до вступления в законную силу решения по делу обеспечивает:

−возможность исполнения юрисдикционных решений только после проверки их законности вышестоящим субъектом

урегулирования налогового спора.

При этом по Налоговому кодексу РФ не исключается пересмотр вступивших в законную силу юрисдикционных решений как дополнительная процессуальная гарантия достижения объективной истины по делу и обязательности исправления юрисдикционной ошибки.

318

Однако при пересмотре дела по Налоговому кодексу РФ

и Арбитражному процессуальному кодексу РФ не соблюдаются следующие

511 К сожалению, правильного концептуального понимания этого вопроса как административноюрисдикционной гарантии недопустимости ухудшения положения лица, привлекаемого к административной ответственности, на последующих стадиях административно-юрисдикционного процесса либо в рамках нового административно-юрисдикционного производства не сложилось в судебной практике по налоговым спорам и Конституционного Суда РФ, и Верховного Суда РФ. Причина тому – включение административной юрисдикции в области налогов и сборов полностью в систему налогового контроля. См.: Определение КС РФ от 10.03.2016 № 571-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Чебаркульская птица» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем четвертым п. 8 ст. 101 НК РФ // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://publication.pravo.gov.ru (дата обращения: 02.02.2021); Определение СКЭС ВС РФ от 31.10.2017 по делу № А40-101850/2016 ООО «Аквамарин» // Сайт «Федеральные арбитражные суды Российской Федерации». URL: https://kad.arbitr.ru (дата обращения: 26.09.2020); Постановление АС Поволжского округа от 28.05.2020 по делу № А55-5506/2019 ООО «СВТК»: «Необнаружение правонарушения при проведении камеральной проверки не исключает его выявление при проведении выездной проверки (как более углубленной формы налогового контроля)» // Сайт «Федеральные арбитражные суды Российской Федерации». URL: https://kad.arbitr.ru (дата обращения: 24.01.2021).

512 Подробнее см.: Овчарова Е.В. Необходимость принятия и концепция проекта нового Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях // Законодательство. 2016. № 10. С. 22–31.

319

в области налогов и сборов, на необходимость которого указывал еще профессор А.П. Шергин в его монографии «Административная юрисдикция»

налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных организаций и иных лиц – организаций и индивидуальных предпринимателей в арбитражных судах по делам о применении к ним мер административного принуждения за нарушение налогового законодательства (см. § 4 настоящей главы).

К сожалению, фактически пересмотр дел о нарушениях налогового

рассмотрении еще более пробюджетной позицией вышестоящих налоговых органов при пересмотре дела. Именно поэтому число жалоб по результатам проведенных налоговыми органами контрольных мероприятий за первую половину 2019 г. сократилось на 47,3%514, а за девять месяцев 2020 г. –

на 31%515. В судах пересмотр дел о нарушениях налогового законодательства

обычно имеет целью поддержать налоговые органы в обеспечении

исполнения бюджетов бюджетной системы страны по налоговым доходам любыми средствами. В такой ситуации неудивительно, что ФНС России уже отмечает как тенденцию то обстоятельство, что число налоговых споров в арбитражных судах за первые шесть месяцев 2019 г. снизилось еще на 20%516, а за девять месяцев 2020 г. из общей суммы рассмотренных судами требований по всем спорам с налогоплательщиками в пользу налоговых органов удовлетворено 81%, или 65 млрд руб.517

513См.: Шергин А.П. Указ. соч. С. 33.

514См.: Михаил Мишустин подвел итоги работы налоговых органов за восемь месяцев 2019 года.

515См.: Об основных показателях деятельности ФНС России за 9 месяцев 2020 года и соответствующие

516См.: Михаил Мишустин подвел итоги работы налоговых органов за восемь месяцев 2019 года.

517См.: Об основных показателях деятельности ФНС России за 9 месяцев 2020 года и соответствующие периоды 2018–2019 гг.

320