экзамен зачет учебный год 2023 / namefix

бюджетной системы страны предусмотрена налоговым законодательством,

и многостадийности налоговых обязательств. В рамках этого

многостадийного процесса на налогоплательщиков возлагается обязанность

и полному исполнению платежных документов, связанных с перечислением налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы. Нарушения указанных

являются имущественными налоговыми правонарушениями против исполнения налоговых обязательств участниками многостадийного процесса их исполнения.

от наличия недоимки и ее размера, являются случаи ненадлежащего ведения налогового учета, выразившиеся в его неведении (отсутствии) либо грубых

нарушениях правил его ведения, и ненадлежащей налоговой отчетности

(налоговых деклараций, расчетов и т.п.), заключающейся в ее

непредставлении либо представлении с недостоверной информацией.

И первое, и при уплате налога по декларации второе тоже не позволяют установить действительное содержание имущественного налогового

обязательства налогоплательщика. Именно поэтому указанные

правонарушения должны быть отнесены к имущественным налоговым

правонарушениям против исполнения налоговых обязательств,

а не к правонарушениям, связанным с их администрированием, как ошибочно полагает кандидат юридических наук и известный налоговый адвокат

131

К.А. Сасов237. Если наряду с этими правонарушениями образуется недоимка по налогам, то речь должна идти о совокупности составов имущественных налоговых правонарушений против исполнения налоговых обязательств,

втом числе идеальной. Привлечение к ответственности за совершение разных правонарушений с соблюдением правил назначения наказаний (карательных санкций) с учетом нескольких различных составов правонарушений не будет

втаком случае свидетельствовать о нарушении принципа однократности ответственности, как необоснованно считает К.А. Сасов238.

Составы административных правонарушений против исполнения налоговых обязательств в Налоговом кодексе РФ подразделяются прежде всего по критерию субъекта административного правонарушения налогового законодательства на административные правонарушения, субъектами которых являются налогоплательщики (п. 2 ст. 116, ст. 120, 122, 122.1, 119, 119.1, 119.2, 125, 129.3, 129.4, 129.5, 129.6, 129.9, 129.10, 129.11, 129.13

НК РФ), налоговые агенты (ст. 123 НК РФ) и кредитные организации (ст. 133,

134, 135, п. 3–5 ст. 135.2 НК РФ).

Для налогоплательщиков в Налоговом кодексе РФ, а в некоторых указанных ниже случаях и для их должностных лиц в Кодексе РФ об административных правонарушениях эти составы административных правонарушений подразделяются на связанные:

−с ведением деятельности без постановки на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 116 НК РФ; ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ);

и основанного на нем налогового учета, в том числе приводящим

к занижению налоговой базы (ст. 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ);

−иными общими способами занижения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет (ст. 122 НК РФ);

237См.: Сасов К.А. Дробление бизнеса: вопросы привлечения к ответственности за непредставление декларации // Налоговед. 2020. № 10. С. 53–59.

238См.: Там же.

132

− специальными способами занижения сумм налогов, подлежащих

налогоплательщиков (ст. 122.1 НК РФ);

−ненадлежащим налоговым декларированием и уведомлением налоговых органов о контролируемых сделках и контролируемых

иностранных компаниях, а также об участии в иностранных организациях и в международной группе компаний с представлением страновых сведений как специальных форм годовой налоговой отчетности по международной группе компаний (глобальной документации, национальной документации и странового отчета) (ст. 119, 119.1, 119.2, 129.4,

129.6, 129.9, 129.10, 129.11, 129.13 НК РФ; ст. 15.5 КоАП РФ);

−нарушением порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, в отношении которого применены пресекательные

административная ответственность за неудержание и (или) неперечисление

налоговой отчетности, несмотря на ее значение для целей налогообложения, подчеркнутое Конституционным Судом РФ в п. 3.2 мотивировочной части Постановления от 06.02.2018 № 6-П по делу о проверке конституционности

133

положений п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ в связи с жалобой ОАО «Таиф»239. Ведь именно надлежащее представление налоговой отчетности прежде всего

необходимо для надлежащего исполнения налоговым агентом

имущественного налогового обязательства и предусматривается в п. 2 ст. 123

правонарушения, которое привело к образованию недоимки, одновременно с погашением недоимки и пеней до момента, когда налоговому агенту стало известно об обнаружении несвоевременного перечисления суммы налога

административных правонарушений против исполнения налоговых обязательств подразделяются на связанные:

−с нарушением срока исполнения поручения налогоплательщика,

налогового агента, сборщика налога либо сбора, а также организации федеральной почтовой связи о перечислении налога либо сбора, пеней и штрафа за нарушение налогового законодательства в бюджет (ст. 133 НК РФ; ст. 15.8 КоАП РФ);

239 См.: Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата публикации: 08.02.2018). С учетом конституционно-правового истолкования норм п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ в указанном постановлении КС РФ погашения недоимки и пеней достаточно для применения освобождения от такой ответственности, если налоговая отчетность изначально представлена налоговым агентом надлежащим образом.

134

за нарушение налогового законодательства в бюджет (ст. 135, п. 4,

5 ст. 135.2 НК РФ; ст. 15.8 КоАП РФ).

Для местных администраций, организаций федеральной почтовой связи и многофункциональных центров предоставления государственных и муниципальных услуг в связи с возложением на них функций сборщиков налогов и сборов, а также пеней и штрафов в ст. 129.12 НК РФ установлена административная ответственность за нарушение ими предусмотренного указанным Кодексом срока перечисления путем внесения в организацию федеральной почтовой связи, банк для перечисления в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств, принятых в счет уплаты или перечисления налогов, сборов, пеней и штрафов.

Правонарушения администрируемых лиц против полномочий

субъектов налогового администрирования по постановке на учет

в налоговых органах налогоплательщиков, по учету исполнения налоговых обязательств на лицевых счетах, по проведению мероприятий налогового контроля, по применению мер государственного принуждения в области налогов и сборов заключаются в следующем:

−отказ налогоплательщика, налогового агента, кредитной организации, иных лиц, их законных и уполномоченных представителей, должностных лиц от предоставления субъекту налогового администрирования информации, предоставление недостоверной либо неполной информации, нарушение сроков предоставления информации, обязанности налогоплательщиков,

налоговых агентов, кредитных организаций, иных лиц, их

законных и уполномоченных представителей, должностных лиц

в данном случае речь идет о неисполнении либо ненадлежащем

135

исполнении законных требований и распоряжений должностных лиц органов налогового администрирования, связанных с государственным контролем за соблюдением законодательства о налогах и сборах (налоговым контролем) и направленных на обеспечение законности в налоговой сфере.

Административная ответственность за правонарушения против

полномочий субъектов налогового администрирования также предусмотрена

в Налоговом кодексе РФ для непосредственных участников налоговых

правоотношений: налогоплательщиков (п. 1 ст. 116, ст. 129.2, п. 1, 1.1, 1.1-1

ст. 126, ст. 129.1 НК РФ), налоговых агентов (п. 1.2, 2 ст. 126, ст. 126.1, ст.

126.2 НК РФ), кредитных организаций (ст. 132, п. 1, 2 ст. 135.2, ст. 135.1, ст.

ответственность в случаях, предусмотренных ст. 15.3, 15.6 и 15.7 КоАП РФ,

за те же самые административно-противоправные деяния в деятельности

организаций, образующие составы административных правонарушений. Это создает правовую основу для совершенно необоснованной разницы

в подходах к установлению и применению административной

ответственности за одни и те же противоправные деяния к разным субъектам,

виновным в их совершении.240

Всистеме составов административных правонарушений, связанных

сналоговым администрированием, против полномочий субъектов налогового

администрирования как в Налоговом кодексе РФ, так и в Кодексе РФ об административных правонарушениях выделяются административные

правонарушения налогоплательщиков (п. 1 ст. 116, ст. 129.2 НК РФ) и банков

(ст. 132, п. 1, 2 ст. 135.2 НК РФ), а также должностных лиц

240 См.: пункт 3.2, пункт 4 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 12.05.2021 № 17-П «По делу о проверке конституционности статьи 1.5, части 1 статьи 2.1, части 1 статьи 15.6, пункта 1 части 1, части 3 статьи 28.1 и примечания к этой статье Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с жалобой гражданки Н.Н. Корецкой» // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://pravo.gov.ru (дата опубликования: 14.05.2021).

136

налогоплательщиков (ст. 15.3 КоАП РФ) и должностных лиц банков (ст. 15.7

КоАП РФ), посягающие на порядок и сроки постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах. К административным правонарушениям против полномочий субъектов налогового администрирования также можно отнести

НК РФ), налоговых агентов (п. 1.2, 2 ст. 126, ст. 126.1, ст. 126.2 НК РФ),

банков (ст. 135.1, ст. 135.3, 129.14 НК РФ) и иных лиц (п. 2 ст. 126, п. 1, 2

ст. 129.1, ст. 129.14 НК РФ), а также их должностных лиц (ст. 15.6 КоАП РФ),

заключающиеся в неисполнении либо ненадлежащем исполнении указанными

лицами возложенных на них обязанностей по представлению налоговым органам сведений в форме документов и в виде информации, необходимых

для налогового контроля и применения мер принуждения за нарушение налогового законодательства241. Иные методы и формы противодействия

Выделение специальных составов административных правонарушений

за непредставление либо ненадлежащее представление сведений для целей налогового контроля может быть обусловлено только необходимостью обеспечить надлежащее исполнение специальных обязанностей, возлагаемых

на организации финансового рынка по установлению налогового

резидентства их клиентов, выгодоприобретателей и контролирующих их лиц и по представлению финансовой информации о тех из них, кто является налоговым резидентом иностранных государств (территорий), в ФНС России для обеспечения исполнения Российской Федерацией принятых на себя

241 См.: Разгулин С.В. Об истребовании документов на основании статьи 93.1 НК РФ // Налоговед. 2020. № 10. С. 46–48.

137

нормой одновременно, определяет в качестве основания административной

ответственности административное правонарушение организациями

финансового рынка порядка установления налогового резидентства их

на оценочность нормы-предписания, закрепляющей обязательное требование по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и контролирующих их лиц организациями финансового рынка, диспозиция

ст. 129.8 НК РФ относительно определенная и охватывает все нарушения

порядка определения налогового резидентства путем принятия разумных мер для этого.

Сложнее обстоит дело с определенностью диспозиции ст. 129.7 НК РФ,

предусматривающей в качестве основания административной

ответственности организации финансового рынка только ненаправление финансовой информации в диспозиции п. 1 данной статьи и невключение

финансовой информации в отношении каждого из клиентов,

выгодоприобретателей и контролирующих их лиц в диспозиции п. 2 этой же статьи. Причем как в п. 1, так и в п. 2 ст. 129.7 сделана отсылка к гл. 20.1

НК РФ, конкретные предписания которой могут быть нарушены организацией финансового рынка в случаях ненаправления ею финансовой информации

138

и невключения ею такой информации в отношении каждого из ее клиентов,

выгодоприобретателей и контролирующих их лиц. Такая попытка устранить

неопределенность и пробельность нормы об административной

ответственности вряд ли может быть признана удачной. В соответствии с п. 1

ст. 142.2 НК РФ круг лиц, в отношении которых информация подлежит

представлению в ФНС России для целей обеспечения автоматического обмена

информацией с иностранными государствами, ограничивается лицами,

в отношении которых организациями финансового рынка установлено, что

в диспозициях норм об административной ответственности п. 1 и 2 ст. 129.7

НК РФ не учтены все возможные варианты противоправных деяний,

о которых говорится выше при определении исчерпывающих оснований

административной ответственности за непредставление либо ненадлежащее

представление информации, необходимой для налогового контроля.

за ненаправление финансовой информации предусмотрен в размере 500 тыс.

руб., что в десять раз больше штрафа за невключение ее в отношении каждого

Диспозиции указанных составов в Налоговом кодексе РФ сформулированы с пробелами, так как не предусматривают всех вариантов противоправного поведения процессуальных лиц: наряду с отказом уклонение от явки

139

для участия в мероприятиях налогового контроля установлено как

административно наказуемое деяние только в отношении свидетелей, хотя это

административно-противоправное деяние только для свидетелей, хотя такой

административная ответственность либо за отказ от участия в мероприятиях

процессуальных лиц за неисполнение либо ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей как при проведении мероприятий государственного или

административная ответственность должна быть унифицированной, то есть

правонарушениях.

Аналогичный подход следует постепенно распространить и на неисполнение либо ненадлежащее исполнение налогоплательщиками,

налоговыми агентами, кредитными организациями и иными лицами обязанностей, связанных с их налоговым администрированием, которые

140