экзамен зачет учебный год 2023 / namefix

Овчарова Елена Владимировна

Административное принуждение

за нарушение налогового законодательства

в Российской Федерации

МОНОГРАФИЯ

Москва – 2021

Посвящается памяти Надежды Георгиевны Салищевой,

научного руководителя, учителя и наставника

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…………………………………………………..

§1. Концепция и элементы механизма правового регулирования

вобласти налогов и сборов и понятийно-категориальный аппарат

внём…………………………………………………………………………..

§2. Регулирующая функция административного принуждения

вобласти налогов и сборов, проблемы ее соотношения с фискальной функцией налогообложения и комплексность ее реализации……………………………………………………………………

§3. Способы обеспечения эффективности административного принуждения в механизме правового регулирования налогообложения……………………………………………………………

И СБОРОВ…………………………………………………………………..

сборов………………………………………………………………….……

3

§ 3. Административные правонарушения физических

администрирования……………………………………………………….

ГЛАВА 3. МЕРЫ АДМИНИСТРАТИВНОГО ПРИНУЖДЕНИЯ

РЕАЛИЗАЦИИ…………………………………………………………….

§ 1. Основания классификации и система мер административного принуждения за нарушения налогового законодательства…………………………………………………………..

§2. Налоговый комплаенс как система предупреждения административных правонарушений…………………………………..

§3. Баланс комплекса мер административного принуждения за нарушения налогового законодательства в производстве по делам

об административных правонарушениях в области налогов

и сборов……………………………………………………………………..

ГЛАВА 4. АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ПРОЦЕСС

РЕАЛИЗАЦИИ МЕР АДМИНИСТРАТИВНОГО ПРИНУЖДЕНИЯ

законодательства как процессуальная система……………………….

§ 2. Административная процедура налогового контроля

исвязанные с ней административные процедуры…………………….

§3. Административная юрисдикция в области налогов и сборов

ипроизводство по делам об административных правонарушениях налогового законодательства……………………………………………

4

§ 4. Административное судопроизводство по делам

о нарушениях налогового законодательства: место в процессуально-

правовой системе

и концепция………………………………………………………

ГЛАВА 5. СИСТЕМАТИЗАЦИЯ И КОДИФИКАЦИЯ МЕР

АДМИНИСТРАТИВНОГО ПРИНУЖДЕНИЯ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА……………………………

§ 1. Принципы административной ответственности как

обеспечивающие единство института этой ответственности и как

регулирования в области налогов и сборов……………………………

регулирования в области налогов и сборов…………………………….

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………..

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ

ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………...

5

Введение

Актуальность темы исследования. Административное принуждение

целесообразно применять в механизме правового регулирования в области

налогов и сборов таким образом, чтобы обеспечивать надлежащее

функционирование и сбалансированность этого механизма в интересах как

публичной власти, так и налогоплательщиков. К сожалению, оно не обеспечивается, поскольку институт административного принуждения

в области налогов и сборов был изъят из общей системы административно-

правового регулирования и включен в сферу финансово-правового

регулирования законодательства о налогах и сборах. Это влечет за собой

подмену регулирующей функции фискальной при применении мер

административного принуждения за нарушение налогового законодательства,

что сопровождается нарушением принципов не только налогообложения, но

и административной ответственности. Описанная ситуация приводит

к массовому незаконному применению мер административного принуждения.

Для решения указанных проблем надо правильно определить функцию

административного принуждения в сфере налогообложения как

исключительно регулирующую, применяемую в целях превенции нарушений

налогового законодательства, не допускать ее смешения с фискальной

функцией и не придавать ей репрессивного характера.

Существующая система мер административного принуждения показала свою неэффективность. Чтобы сделать ее более совершенной,

администрирования, внедрить повсеместно налоговый комплаенс и риск-

ориентированный подход в налоговом контроле, обеспечить экономию

репрессии при применении мер принуждения за нарушения в этой сфере.

Отсутствие научно обоснованной системы составов нарушений

государственного принуждения за нарушения налогового законодательства нуждаются в системном пересмотре в условиях реализации двух последних

правового статуса лиц, к которым применяются меры административного

принуждения за нарушения налогового законодательства, а также

для ограничения дискреции субъектов административной юрисдикции, что чревато проявлением их произвола при применении мер административного принуждения в области налогов и сборов и тем самым нарушением прав,

свобод и законных интересов налогоплательщиков и иных лиц, значительное

налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных и иных организаций финансового рынка (далее по тексту - финансовых организаций)1 в их взаимоотношениях с налоговыми органами.

В монографии обосновывается необходимость экономии репрессии там, где можно ограничиться применением альтернативных мер

1 Об этом будет подробнее сказано на с. 149 данной работы.

7

неопределенности его норм и внедрения риск-ориентированного подхода в налоговом контроле.

Внедрение принципов административной ответственности в механизм

правового регулирования обеспечит основополагающие правовые гарантии эффективности административного принуждения.

При определении модели систематизации и кодификации

административного принуждения следует руководствоваться целями превентивности и самодостаточности его мер.

Цели и задачи исследования. Целью исследования является создание концепции эффективной системы административного принуждения в качестве вспомогательной регулирующей функции в механизме правового регулирования налогообложения в условиях либерализации правовой системы и цифровизации налоговой системы.

Достижение указанной цели предполагает решение следующих задач:

−оценка состояния механизма правового регулирования налогообложения

и роли административного принуждения в его сбалансированности

для обеспечения как публичных, так и частных интересов в области налогов

и сборов;

−определение функций административного принуждения в механизме правового регулирования в области налогов и сборов;

−выработка оптимальных способов повышения эффективности

административного принуждения в механизме правового регулирования

в области налогов и сборов;

−научно обоснованная классификация составов нарушений налогового законодательства для их надлежащей систематизации и кодификации с целью обеспечить применение адекватных и соразмерных мер административного принуждения за их совершение;

−разработка концепции административной ответственности субъектов публичной власти за нарушения налогового законодательства с учетом

8

неотвратимости этой ответственности как для публично-правовых

образований, так и для их должностных лиц;

−правовые решения проблем дезорганизации и дискреции субъектов налогового администрирования;

−установление баланса позитивной и ретроспективной ответственности субъектов налогового администрирования;

−научно обоснованная классификация мер административного принуждения за нарушение налогового законодательства для надлежащей кодификации административной ответственности и систематизации иных мер административного принуждения с учетом необходимости обеспечить их

административного принуждения за нарушения налогового законодательства;

− правовое обеспечение широкого внедрения налогового комплаенса

с одновременным переходом на риск-ориентированный подход в налоговом контроле;

9

−определение интересов, которые необходимо учесть при разработке,

внедрении и применении обеспечительных мер административного

принуждения в области налогов и сборов;

−создание такой системы процессуальных гарантий реализации мер административного принуждения в области налогов и сборов, которая поддерживала бы правопорядок в налоговой системе в рамках концепции правозаконности;

−обеспечение сбалансированности правового регулирования и дискреции

при применении мер административного принуждения в области налогов

и сборов;

−определение процессуальных особенностей применения административного принуждения в механизме правового регулирования налогообложения;

−предложение оптимальной системы правового регулирования административной процедуры налогового контроля и иных связанных с ней административных процедур;

−разработка унифицированной модели административно-

юрисдикционного процесса как единого процесса стадий возникновения,

установления и реализации административной ответственности за нарушение налогового законодательства, в рамках такой модели должна быть обеспечена надлежащая реализация всей системы мер административного принуждения за нарушение налогового законодательства;

− определение и соотношение различных производств, в рамках которых

применяются меры административного принуждения, в целях обеспечения единообразия правоприменения и недопустимости смешения либо подмены одних мер административного принуждения другими;