экзамен зачет учебный год 2023 / Международное налоговое право Лекция 1
.pdf
БЕНЕФИЦИАРНЫЙ
СОБСТВЕННИК. ФАКТИЧЕСКИЙ ПОЛУЧАТЕЛЬ ДОХОДА
Этимология бенефициарного собственника
Общее право Институт траста
ИСТОРИЯ КОНЦЕПЦИИ БЕНЕФИЦИАРНОГО СОБСТВЕННИКА
Необходимость противодействию treaty shopping
Цель: идентификация лиц, имеющих право на льготы
Впервые упоминание в Протоколе к СИДН между США и Великобританией (1945): термин не раскрыт, т.к. оба государства принадлежат к системе общего права
В 1977 включено в МК ОЭСР -> развитие концепции Доклад ОЭСР 1986 о кондуитных компаниях Изменения в МК ОЭСР и Комментарии к ст.10, 11, 12
Требование о бенефициаре включено в п.2 ст.10, 11 МК ОЭСР для разъяснения «выплачиваемые … резиденту» - толкование исходя из целей СИДН: устранение двойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов
ИСТОРИЯ РОССИЙСКОЙ КОНЦЕПЦИИ БЕНЕФИЦИАРНОГО СОБСТВЕННИКА
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и плановый период 2012 -2014, 2013-2015
Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» -> в 2013 году введен термин «бенефициарный владелец» (>25%, контроль)
Письмо Минфина от 30.12.2011 № 03-08-13/1: «фактический получатель дохода» не должен трактоваться в узком смысле, его следует трактовать исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения»
Дело Eastern Value Partners: Постановление 9 ААС от 05.12.2012 г. по делу № А40-60755/12-20-388
Письмо Минфина России от 09.04.2014 N 03-00-РЗ/16236: юридический и экономический критерии
Имплементация в НК РФ. Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ
ПОНЯТИЕ БЕНЕФИЦИАРНОГО СОБСТВЕННИКА. РОССИЯ
В соответствии с п. 2 ст. 7 НК РФ «лицом, имеющим фактическое право на доходы», является лицо или структура без образования юридического лица:
в силу прямого и (или) косвенного участия в организации;
контроля над организацией;
либо в силу иных обстоятельств
имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом.
При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, могут быть учтены функции, выполняемые лицами, указанными в настоящем пункте, а также принимаемые ими риски.
КРИТЕРИИ ЛИЦА, ИМЕЮЩЕГО ФАКТИЧЕСКОЕ ПРАВО НА ДОХОД
Письмо ФНС России от 17.05.2017 №
СА-4-7/9270
•самостоятельное принятия решений;
•полномочия по распоряжению доходом и получение экономической выгоды от дохода;
•несет коммерческие риски в отношении активов;
•осуществление предпринимательских
функций;
•наличие признаков ведения деятельности (персонал, офис, общехозяйственные затраты)
Письмо ФНС России от 28.04.2018 г. №
СА-4-9/8285
•деловая цель
•наличие у компании ресурсов
•отсутствие «транзитности» платежей
•предпринимательской деятельности
(холдинговую и инвестиционную
деятельность к таковой письмо не
относит)
•наличие цели по привлечению иностранного капитала в российскую экономику
Отсутствует иерархия критериев à риск неприменения льгот ко всем компаниям группы Экономическая оценка деятельности группы в целом
•Письмо ФНС России от 8 августа 2019 г. №ЕД-4-13/15696 «О фактическом праве
холдинговых компаний на доход от источников в РФ»
Деятельность, осуществляемая преимущественно в виде инвестиций и финансирования
компаний группы (холдинга) или взаимозависимых, аффилированных компаний, сама по
себе не свидетельствует об отсутствии самостоятельной предпринимательской деятельности
ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТ ПО СИДН. ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ФПД
Разъяснения Минфина России о подтверждающих документах (Письмо от 20.02.2017 N 03- 08-05/9676, N 03-08-05/9680, от 27.12.2016 N 03-08-05/78443)
•Содержание письма о фактическом праве на доход:
§не является посредником (агентом или номинальным держателем);
§имеет полное право пользоваться и распоряжаться полученным доходом;
§не имеет обязательств (по договорных или фидуциарных) по передаче полученного дохода третьим лицам
•Приложение документов к письму о фактическом праве на доход :
§Устав – для доказывания корпоративной независимости бенефициара;
§Бухгалтерская отчетность - для доказывания финансовой независимости бенефициара;
§Документы о праве на объекты ИС - для доказывания титула на объекты ИС
•Практические рекомендации
§Увеличение «присутствия» у получателя дохода;
§Включение соответствующего описания в локальную политику;
§Тщательная подготовка условий договоров и корпоративных документов;
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОБМЕН НАЛОГОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
АНТИОФШОРНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО: ПРОБЛЕМЫ, ПЕРСПЕКТИВЫ, РЕШЕНИЯ.
15 ДЕКАБРЯ 2017 ГОДА .
ИСТОРИЯ
•1843 – первое соглашение об обмене информацией и оказании административной помощи в налоговых вопросах между Францией и Бельгией
•Разработка модельных соглашений Лигой Нации, ООН, ОЭСР
•Стандартизация международного обмена информацией ОЭСР
ЮРИДИЧЕСКАЯ ОСНОВА ДЛЯ ОБМЕНА ИНФОРМАЦИЕЙ
•Статья 26 Модельной конвенции ОЭСР
•Многосторонняя Страсбургская конвенция о взаимной административной помощи по налоговым вопросам (25.01.1988)(вступила в силу в РФ с 2015 года)
•Директива ЕС (Council Directive 2010/24/EU of 16 March 2010 concerning mutual assistance for the recovery of claims relating to taxes, duties and other measures)
•более 800 заключенных соглашений по обмену информацией в области налогообложения
•Документы ЕАЭС