экзамен зачет учебный год 2023 / Международное налоговое право Лекция 1
.pdf
ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ТЦО В РФ
•До введения части первой НК РФ законодательство РФ
не содержало специальных правил налогообложения при манипулировании ценами сделок.
•НК РФ ввел статьи 20 и 40. Их текст основан на руководстве ОЭСР о трансфертном ценообразовании 1995.
•в НК РФ был введен специальный раздел V.1, посвященный вопросам ТЦО. В процессе создания которого законодатель следовал принципам и указаниям, закрепленным в руководстве ОЭСР 2010 года.
ТРАНСФЕРТНОЕ
ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ. ЧТО ЭТО?
• В законе определения нет
ТРАНСФЕРТНОЕ
ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ. ЧТО ЭТО?
•В законе определения нет
•Как вариант: "Трансфертное ценообразование состоит
вманипулировании расходами, доходами и затратами
всделках между "связанными" (related) лицами способом, отличным от тех, которые были бы использованы в операциях, совершенных на нормальных рыночных условиях, с целью получения налоговой выгоды (tax benefit)»
ТРАНСФЕРТНОЕ
ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ. ЧТО ЭТО?
•В законе определения нет
•Как вариант: "Трансфертное ценообразование состоит
вманипулировании расходами, доходами и затратами
всделках между "связанными" (related) лицами способом, отличным от тех, которые были бы использованы в операциях, совершенных на нормальных рыночных условиях, с целью получения налоговой выгоды (tax benefit)»
•Классическое понимание – внешнеэкономические сделки. Однако нередко к трансфертным ценам обращаются при совершении сделок внутри страны.
ПРИМЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПРАВИЛ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ. ЦЕЛИ ПРИМЕНЕНИЯ
ТРАНСГРАНИЧНЫЕ ЦЕЛИ. НАЦИОНАЛЬНЫЕ ЦЕЛИ.
ЦЕЛИ ТЦО
•Трансграничные
Выведение прибыли: искусственное изолирование налогооблагаемого дохода от деятельности, порождающей данный доход
Иностранное Россия государство
|
Оптовые |
|
цены |
|
− |
|
убыток |
прибыль |
Компания 2 |
+Δ |
|
Компания 3 |
НПЗ |
трейдер |
Заниженная цена
−
убыток
Компания 1
добыча нефти
ЦЕЛИ ТЦО
• Национальные
Бюджетный федерализм ТЦО vs консолидация
Москва
сбыт
+Δ
прибыль
Компания 3
Головной офис
Российская группа компаний
Саратовская
область
+Δ
добавочная
стоимость
Компания 2
НПЗ
переработка
Тюменская
область
стоимость
Компания 1
добыча нефти
ЦЕЛИ ТЦО
• ТНК входит на российский рынок
сбыт
продажа
$
+Δ
прибыль
Компания 3
Головной офис
− |
$ |
|
|
убыток |
|
Россия |
Государство 4 |
Государство 1
Государство 2
Государство 3
ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РФ.
НК РФ. РАЗДЕЛ V.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА.
ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ
ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ.
КАКИЕ СДЕЛКИ ИНТЕРЕСУЮТ ФНС В ВОПРОСАХ ТЦО?
•В основе раздела лежит принцип вытянутой руки (arm's length principle)
•Статья 105.14. Контролируемые сделки:
•Сделки между взаимозависимыми лицами если сумма дохода за календарный год превышает 60 млн рублей
•+ к ним приравниваются:
•Сделки, совершаемые между взаимозависимыми лицами с участием (при посредничестве) независимых третьих лиц
•Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли
•Сделки, где одна из сторон является офшорной компанией
•Внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами при определенных условиях. > 1 млрд рублей