экзамен зачет учебный год 2023 / НП_Все лекции Овчаровой по налоговому 2020

1

Налоговое право

Лектор:

Овчарова Елена Владимировна

По окончанию курса будет зачёт

31.01.2020

Тема: Вводная часть

Ситуация с налоговым администрированием складывается таким образом, что цифровизация опережает правовое регулирование. И основаная задача налоговых органов сейчас , сделать так чтобы правовое регулирование соответствовало уровню цифровизации налогового администрирования. Самостоятельно изучить НПА невозможно и смысла особо нет, нужен практический опыт.

Налоговое право - наименование весьма условно, скорее мы можем говорить о налоговом законодательстве , поскольку если говорить о такой сфере правового регулирования, как область «налогов сборов», тот как определяет ее законодатель и если всё-таки называть это налоговым правом то — это система правовых норм регулирующих главным образом два вида общественных отношений:

1.Общественные отношения связанные с ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕМ денежных средств из частных денежных фондов в публичные денежные фонды налоговым методом как основным методом создания публичных денежных фондов. Традиционно мы относим эти отношения к предмету Финансового Права - как отношения по созданию публичных денежных фондов государства налоговым методом речь тут идет о формирование за счет обязательных платежей, налогов и сборов, бюджета и бюджетной системы страны, кончено из этого правила могут быть исключения !!!!!!!!!!!!! И в этом выражается распределительная функция финансов, реализация которой обеспечивается созданием финансовой системы страны, то есть существования как частных так и публичных денежных фондов. Частные денежные фонды это те фонды, которые призваны деньги зарабатывать, это их основная задача. Это и инвестиционные фонды, фонды кредитования и страхования, это фонды домохозяйств и личные фонды - это те фонды, которые создаются предприятиями, предпринимателями и самозанятыми лицами, а тяже страховщиками и банкирами (страховыми и кредитными организациями). Публичные денежные фонды - бюджет и бюджетная система и фонды (гос корпорации) которые созданы за счет бюджетных инвестиций из федерального бюджета - он осваивает деньги, он не призван их зарабатывать, он призван их тратить. И государство, оно не чтобы деньги зарабатывать, оно существует для того чтоб тратить деньги на выполнение своих задач и функций, с учетом того, что интересы государства совпадают с интересами общества. И именно перераспределение денежных средств из частных денежных фондов в публичные денежные фонды создает необходимый баланс в финансовой системе и в этом проявляется распределительная функция финансов. Это первая группа общественных отношений и конечно эе они относятся к перемёту финансового права и конечно же мы будем изучать вопросы связанные с перераспределением денежных средств из частных публичных фондов в публичные денежные фонды налоговым методом или методом обязательных платежей, потому что ПДФ на 85-95% формируются за счет обязательных платежей, к которым должны быть отнесены все налоги и сборы и помимо них не должны быть иные обязательные платежи.

2.Отношения связанные с НАЛОГОВЫМ АДМИНИСТРИРОВАНИЕМ - который конечно же относится к премьеру Административного права - речь идет о налоговом администрировании т.е. о выработке налоговой политики и подзаконного налогового регулирования, об администрировании налогового контроля бюджетов, об учете налогоплательщиков, о налоговом контроле, в котором выражается контрольная функция финансов сопровождающая процесс распределения и применение мер принуждения в области налогов и сборов, включая меры юридической отвественности.

Это две основные группы общественных отношений, которые являются предметом регулирования налогового права. Налоговые органы в основном озабочены именно 2 группой отношений, а не первой, потому что у нас президент объявил стабильность условий налогообложения на 6 лет, и налоговые органы хвастаются (Магаданский форум, Алексей Ерчук - зам руководителя ФНС) был доклад на тему «Налоги в цифровом мире» в котором прозвучало то, что мы сохраняем стабильный привычный уровень налогообложения за счет эффективного налогового администрирования, причем все зависит от того, как подать, ведь эффективность поразному понимается, мб экономика на 0, а у нас отчитываются что собираемость налогов за счет более

2

эффективного НА выросла на 20-25% по сравнению с аналогичным кварталом предыдущего года. Поэтому они уделяют больше внимания именно этим отношениям, именно в этих отношениях цифровизация опередила правовое регулирование то есть НК уже не применяется, он уже предназначен для принципиально иных отношений, которые уже отжили свой век. Более того , они сначала хотели урегулировать эти отношения на уровне приказов ФНС, у них не получилось и они перешли на уровень писем ФНС и снова ничего не получилось, и они внедрили искусственный интеллект. И уже искусственный интеллект в автоматизированной информационной системе налоговых органов: во-первых - определяет критерии налоговых рисков, а это извините критерии противоправного поведения, во-вторых - сам их генерирует и в-третьих - сам и предъявляет, как налоговым органам, так и к налогоплательщикам. Спросите у любого должностного лица начиная с руководителя и заканчивая инспектором, какой же исчерпывающий перечень этих налоговых рисков , то есть критериев противоправного поведения и они вам ответят, что не знают его, потому что это работа искусственного интеллекта. Вопроснормы права вместо регулирующих становятся обслуживающими и так именно в налоговом администрировании приоритет сервисности, о сервисном подходе в интересах налогоплательщика заявил А.Ерчук и М. Шустин.

НО Есть и еще другие отношения, которые могут составлять предмет иных отраслей права - КП, МП, ГП ,УП.

Конституционное право - именно в конституции предусмотрена обязанность каждого по уплате законом установленных налогов и сборов. Именно в конституции гарантируется право собственности, свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, единое экономическое пространство, законность и равноправие и также гарантируется государственная защита, а также возможность использование любых иных легальных формы защиты прав и законных интересов человека и гражданина. Ни одни конституционные поправки этих положений не затрагивают, ибо это фундаментальные основы правового статуса личности в стране в том числе личности как налогоплательщика. Именно эти основы привели к формированию прогрессивных правовых позиций КС. Сначала формирование нашей налоговой системы, когда в КС обращались за вопросами о конституционности законов подлежащих применению в конкретном налоговом споре, именно он сформулировал по сути дела конституционные принципы налогообложения и сборов, причем в конституции решаются два базовых вопроса: вопрос о правовом статусе личности в стране и вопрос об организации публичной власти и если говорить о конституционных принципах налогообложения и сборов, то мы их рассматриваем как целостное начало налогового права, потому что правовая позиция конституционного суда согласно статье 6 ФКЗ «о КС» обязательна для всех субъектов права и не может быть преодолена ими. Она (позиция КС) обязательна и в момент установлении нормы и в момент ее применении - и это отличает нормы принципы от норм правила поведения. Это у нас ценностные базовые начала налогового права.

Международное право - эффективная налоговая конкуренция между странами возможна только при заключении многосторонних международных соглашений связанных как с борьбой с размыванием налоговой базы и вывоза прибыли из под налогообложения. В этом должны участвовать все страны, и если какое-то государство не хочет (незаинтересован), то под давлением других стран, которые такую незаинтересованность не поддерживают и несмотря ни на что презюмируют налогообложение соответствующей размытой базы и вывезенной прибыли у себя в стране, это заставляет все больше офшоров выходить из черной и серой зоны в белую и присоединятся к многосторонним соглашениям. Это такие многосторонние соглашения, направленные на борьбу со злоупотреблением льготами предусмотренными двусторонними соглашениями «Об избежания двойного налогообложения (MLI)», и конечно же конвенция «О взаимной административной помощи по налоговым делам», которая наряду с международным обменом информации по запросам и спонтанным обменам, предусматривает автоматический обмен международной налоговой информации. Сейчас мы можем говорить об уже сформированной тенденции отхода от двусторонних соглашений и перехода к многосторонним

соглашениям. Причем если целью двухсторонних соглашений было - недопущение многократного налогообложения и борьба с налоговыми злоупотреблениями. Целью многосторонних соглашений является главным образом - борьба с недобросовестной налоговой конкуренцией между странами и с налоговыми злоупотреблениями.

Уголовное и Гражданское право - несмотря на заявление первых лиц нашей страны, о том что надо прекращать кошмарить бизнес, мы имеем дело с чрезвычайно высоким уровнем уголовно-правовой репрессии в налоговой

3

сфере. Овчарова считает, что уголовно наказуемо только налоговое мошенничество. То есть когда так

называемые карусельные схемы используются для того чтобы мошенническим образом заполучить деньги из бюджета, но не любые формы уклонения отплаты налогов с учетом неопределённости налогового законодательства. Например в Швейцарии декриминализована ответственность за нарушение налогового законодательства, то есть есть такие юрисдикции, которые могут служить достойными подражания моделями. У нас не так, у нас кошмарят бизнес и высокий уровень репрессии. И как же добиваются этих 20-25% , ведь их так и добиваются, что разъясняют последствия налогоплательщикам, при полной открытости налогоплательщиков перед налоговыми администрациями, при неопределённости налогового законодательства и при фискальном подходе в толковании налогового законодательства, а дальше объясняют уголовно-правовые последствия связанные с тем, что либо надо погасить задолженность , а !!!!! У нас коллекторская, если мы говорим о уклонении от уплаты налогов, нужно погасить задолженность причем сейчас чем раньше тем лучше, а ВС остановился на инициативе, что вплоть до приговора по уголовному делу можно уплатить и лицо освобождается от уголовной ответственность. Лицо вызывают на легализованную комиссию по легализации налоговой базы, как только получают данные из автоматизированной информационной системы налоговых органов основанной на ведомственном, межведомственном взаимодействии и на международном информационном обмене, соответственно предъявляют ему эти данные и дальше разъясняют ему последствия: либо добровольно корректируете налоговую декларацию, либо применяется механизм уголовно-правовой репрессии и почему люди, которые достаточно азартные, которые понимают, что можно пожертвовать даже личной свободой, если не ограничатся более мягкими мерами уголовного наказания им тоже объясняют (плавный переход к ГП), что вы имейте ввиду, что конечно же если использовать механизм взыскания налогов, как меру административного принуждения он недостаточно развит. У нас есть развитые со времен Римской империи все институты гражданского права и вот здесь они нам помогут. Их развили до такой степени, что там есть институт банкротства, институт субсидиарной ответственности контролирующего должника лица и т.д. Именно институт банкротства и субсидиарной ответственности и вообще в целом институт гражданско-правовой ответственности как договорной так и деликтной он стал хорошим подспорьем нашему налоговому органу в достижении тех показателей, о которых !!!! Изначально эти институты не были вообще предназначены для этих отношений, в этих отношениях применялись только меры административного принуждения которые должны быть самодостаточными.

В рамках курса будут затронуты вопросы (ГПП УПП АПП) - если говорить о реализации правового статуса налогоплательщика в отношениях с налоговым органом, то мы говорим о всех видах административного процесса, юрисдикции ,административная юстиция и т. д.

Если говорить о гражданском процессе, то тут традиционная конкуренция с арбитражниками, которые не понимают что нельзя улучшать положение налогоплательщика при пересмотре его дела, нельзя привлекать к ответственности за пределами сроков исковой давности и при рассмотрении налогового спора надо все таки применять принцип полного пересмотра дела с учетом всех его обстоятельств при обжаловании или опротестовании на какой бы стадии оно не было бы принято. И касаемо этих вопросов понимания вообще нет между сторонниками административного процесса, гражданского процесса (арбитражного процесса - относятся к гпп). Сторонники Административного процесса понимают, что это базовые гарантии прав и законных интересов налогоплательщиков, а сторонники Гражданского процесса, они не готовы принимать и понимать, это в основном связанно с концепцией виновной отвественности и презумпции вины в гражданском праве и реализации этой концепции в гражданском процессе (у них по-другому устроены мозги, они частно-правовые). Но именно компетенция арбитражных судов по рассмотрению налоговых споров находится !!!! Что касается уголовного процесса в период президентства Д.А. Медведева был особый порядок ВУД по налоговым преступлениям - если налоговым органом принято решение о необходимости передачи материалов правоохранительным органам т.е. Инициатива принадлежала только налоговому органу, потом эту норму отменили, хотя она очень прогрессивная была. И сейчас же налоговые органы дают просто заключение, которые должны запрашивать ЛИЦА ведущие производство по делу.

Предмет курса - Налоговая философия и налоговый практикум

Список тем которые мы изучим:

1.Налоговая политика государста

2.Фискальная и правовая техника налогообложения

3.Налоговый федерализм

4

4.Толкование Налогового Законодательства

5.Налоговое обязательства и способы обеспечения его исполнения

6.Налоговая конфликтология и защита прав налогоплательщиков

7.Правовые основы борьбы с уклонением от уплаты налогов

8.Налоговые риски

9.Налоговое планирование

10.Международное налоговое право

11.Трансфертная цена ……

12.Антиофшорное регулирование

13.Налоговая экзотика - система обязательных платежей, промысловое налогообложение, природоресурсное налогообложение, регулирующее – до этого вряд ли дойдет и на зачет вынесено не будет.

Тема: Налоговая политика государства

План:

1.Методология изучения налогового права

2.Понятие Налоговой Политики государства и прием и реализации в праве налоговой политики государства

3.Ценностные начала налогового права и правовые пределы реализации налоговой политики государства

Здесь традиционно мы выделяем исторический, сравнительный и социологический методы.

Исторический - стоит сказать о том, что налог появился именно как инструмент, посредством которого парламент санкционирует изъятие денежных средств из частной собственности (частных налогоплательщиков) которым принадлежат частные денежные фонды для формирования публичных денежных фондов - бюджетов за счет перечисления в них указанных денежных средств. Единственной правовой формой установления налога является закон как акт Парламента, право собственности первично и охраняется государством и мб ограниченно только законом, как актом парламента путем определения в!!!!всех существенных элементов налогового обязательства. Вообще понятия бюджета и налога в истории государства и права неразрывно связанны с появлением и развитием парламентаризма, какие либо другие формы обязательных платежей существовавших до парламентаризма неприемлемы.

Сравнительный (Сравнительно-правовой) - в мире существует 4 базовых моделей системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов в бюджетных доходах. 1)Англосаксонская модель в которой превалируют прямые налоги. 2)Еврокнтинентальная модель в которой превалирует социальные налоги и значительное место занимают косвенные налоги (НДС это европейское изобретение, 6 директива ЕС по НДС была взята за основу при разработке 21 главы НК - директива уже не действует, но надо ознакомится). У нас по сути одинаковые принципы с ними, но у них сильное гражданское общество и есть отличия. 3)Латиноамериканская модель - косвенные налоги, имеется такая юридическая конструкция, которая позволяет защитить бюджет от инфляции. 4)Российская модель - превалируют природоресурсные налоги. Но ситуация меняется из-за тенденции к снижению природоресурсной ренты и регулирования !!!! В идеале лучше смешная модель, которая бы предусматривала диверсифицированную структуру налоговых доходов, чтобы избежать зависимости бюджета от отдельного вида либо группы налогов.

Социологический - сложно говорить о нем, так как чтоб он реализовался в стране должно быть создано гражданское общество, потому что он предусматривает необходимость обеспечивания баланса частных и публичных интересов, при сбалансированности бюджета и при устойчивом прогрессивное социальноэкономическом развитии. Люди готовы нести налоговое бремя больше , если они знают и понимают куда идут в конечном счете эти деньги, т.е. когда они уверенны в необходимости тех публичных расходов, которые осуществляет публичная власть. Когда создана эффективная система общественного контроля за публичными расходами и когда они уверенны в справедливости налогообложения. В том что только они одни платят налоги, но и что все остальные делают тоже самое и налоговое бремя распределена равномерно между всеми членами гражданского общества. Когда одни платят налоги, а другие уклоняются, тогда налоговое бремя распределено несоразмерно и добросовестные налогоплательщики несут издержки больше чем недобросовестные.

5

2.Понятие Налоговой Политики государства и прием и реализации в праве налоговой политики

государства

Налоговая Политика - это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:

-Какую долю национального дохода можно извлекать для обеспечения бюджетных поступлений вообще и в частности налоговым методом;

-Как эта сумма должна распределится между социальными группами и между отдельными отраслями экономики;

-Как эта сумма должна распределятся между отдельными налогоплательщиками;

Выделяются три элемента (приемов) реализации Налоговой Политики государства в праве:

1.Правовое регулирование налогообложения направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства на экономическое развитие для обеспечения прироста ВВП;

2.Приоритет в выборе субъектов и объектов налогообложения;

3.Учет индивидуальной способности к уплате налогов;

Предпосылки налоговой политики:

1.Экономическая (объективная) - кривая Лафера - это понимание того, что при превышении критического уровня налогообложения экономика становится теневой и этот критический уровень плюс минус 50%; и на кривой Афера это хорошо показано.

2. Политическая (субъективная) - это послание президента в ФС в котором он побещал стабильность налогообложения на 6 лет, но в то вменяя еще плюс продеклорировал достаточно серьезные инвестиционные и социальные обязательства государства перед обществом, которые должны быть профинансированы. Наверное за счет реформы налогового администрирования, причем в налоговой администрации есть понимание того, что нужна адекватная правовая основа для той цифровой революции, которая произошла в налогом администрирование. Это озвучили на магаданском форуме Ерчук , а также Суворова Е.В. Начальник управления ФНС за 12 апреля 2019 год.

Основные направления Налоговой Политики Правительства РФ, которая объединена с бюджетной и таможеннотарифной политикой. Если раньше правительство своим распоряжением ее утверждал, то сейчас оно доверило это Минфин РФ.

Тенденции современной налоговой политики РФ:

1. Предпринята попытка прекратить увеличение количества налогов и сборов и их ставок. При этом проводится инвентаризация налоговых льгот, инвестиционны, социальных и т.д. с точки зрения эффективности соответствующих налоговых бюджетов. Сокращение неэффективных из них. Предпринимается попытка сохранить существующую налоговую нагрузку, зафиксировать ее на 6 лет, при этом сохраняется фактическая открытость с тенденцией расширения системы обязательных платежей и все они конечно должны быть названы налогами и сборами и учтены в системе налогов и сборов, которая является единой и предусмотрена НК (федеральная, региональная и местная). Имеется спор Минфина и Счетной палаты, причём Минфин оказывается прогрессивней счетной палаты в этом вопросе, и это отражено в основных направлениях политики , и все-таки должны быть кодифицированная эта система и не надо делить эти платежи на налоговые и не налоговые, они все являются обязательными налоговыми платежами, а счетная палата, как раз-таки настаивает на делении платежей на налоговые и не налоговые. Причина такой тенденции налоговой политики - сокращение спроса на природные ресурсы, резкое уменьшение цен на нефть и тенденции к снижению природоресурсной ренты, санкции, системный экономический кризис с одной

6

стороны, но понимание необходимости повышать инвестиционную привлекательность с другой стороны. Деньги как и люди стремятся туда где им хорошо. И не столько пугает бремя, сколько его неопределенность. Налогоплательщики готовы нести большее налоговое бремя (20% НДС), если они понимают, что в таком государстве им живется лучше, оно заботится о совсем гражданском обществе. Налогоплательщики готовы нести большее налоговое бремя при большей определённости, нежели меньшее налоговое бремя при меньшей определенности или при отсутствии определённости вообще.

2.Неопределенность норм Налогового Законодательства. При определении элементов юридического состава налогов и сборов, введении концепции злоупотребление правом в налоговое законодательство с 19 августа

2017 года, как пределов реализации субъективных прав налогоплательщиков, а также возможность заключения в суде мировых соглашений о содержании налогового обязательства. Это в публичном праве действует разрешительный тип правового регулирования в отношениях субъектов публичной власти по принципу разрешено только то, что прямо предписано. Уровень урегулирования налоговых рисков опущен с приказов до уровень писем ФНС с расширением административной дискреции путем внедрения искусственного интеллекта. Приказ нужно в Минюст отправлять для регистрации, а письмо не нужно, и КС пришлось поставить знак равенства между приказом (как НПА) и письмом (как актом толкования НПА), чтоб можно было письма рассчитанные на неоднократное применение и на неопределённый круг лиц оспорить в суде в порядке нормы контроля. Иначе можно допустить злоупотребления из-за писем, которые никак нельзя оспорить.

3.Цифровизация налогообложения - путем постепенного пересмотра всех подходов к определению элементов юридического состава налогов. Как это определил Алексей Вирчук - мы должны определить где у нас аккумулируется стоимость и в зависимости от этого мы должны там и облагать. Когда мир был

реальный, всех вывели из тени, а когда всех вывели из тени они ушли в виртуальный мир. И все наши привычные налоговые концепции утратили былую ценность в этом виртуальном и неуловимом мире. Пример - введение НДС на электронные услуги для иностранных лиц, которые для этих целей регистрируются в качестве налогоплательщиков РФ. Это то, что касается самого налогообложения, изменение подходов. Что касается налогового администрирования - цифровизация налогового контроля при международном обмене налоговой информации в автоматическом режиме с использованием единого стандарта отчётности организации экономического сотрудничества и развития и общей системы передачи данных. Эффективное использование автоматизированной информационной системы Налог-3 основанный на внутриведомственном взаимодействии налоговых органов и межведомственном взаимодействии всей системы публичного администрирования с целью аккумулирования всей информации необходимой для налогового контроля. Исключения - данный ЦБ РФ. Что касается открытости, то часть доступной налоговом органу информации открыта налогоплательщикам на официальном сайте ФНС в разделе Прозрачный бизнес- «проверь себя и своего контрагента». Речь идет об администрировании налогов в режиме онлайн. Пример - онлайн кассы, когда совершается покупка и сразу информация попадает в систему налоговых органов, как информация о доходе продавца и система постановки на учет и администрирование самозанятых через мобильные приложения. Путем одного или нескольких кликов можно зарегистрироваться как самозанятый и вести бизнес и налоговый орган может дистанционно отслеживать всю информациюэто касается малого бизнеса. Что же касается крупнейших налогоплательщиков, то налоговый органы старается перенести их на систему налогового мониторинга, чтобы входить в систему налогового учета крупнейших налогоплательщиков формирующих бюджеты по информационным каналам связи. Иметь представление о типовых налоговых рисках которые у них возникают и естественно не без их помощи, потому что предполагается что налогоплательщики переведенные на налоговый мониторинг имеют достаточно разветвленную систему внутреннего налогового контроля. Они должны раскрывать налоговому органу в 10 раз больше налоговых рисков в отношении себя самих, чем налоговый орган может найти в отношении их. Например если речь идет о нефтегазовых организациях. Благодаря цифровизации мы переходим от налоговых проверок к налоговому мониторингу, который по сути представляет собой дистанционную оценку налоговыми органами система налогового комплаенса в организациях. Это оценка чем-то напоминает аудит, когда аудитор руководствуется уровнем существенности, все что ниже уровня существенности ему не интересно, а уровень существенности определяется типовыми рисками по отрасли.

4.Централизация и объединения всего налогового администрирования в один федеральный орган исполнительной власти, заменена тенденцией интеграции автоматизированных информационных систем

субъектов налогового администрирования.

5.Карательный и репрессивный характер налогового администрирования. Полученные из АИС Налог-3

данные используются в рамках аналитических мероприятий, которые проводятся вместо контрольных мероприятий. Вместо легальных методов и форм контрольных мероприятий используются не легализованные

7

надлежащим образом методы и формы аналитических мероприятий, которые проводятся вместо контрольных мероприятий. Потому что они обеспечивают корректировку порядка, не менее 25 % налоговой декларации. Речь идет о том, что предусмотренная НК РФ камеральная налоговая проверка приобрела учетный характер, а выездная налоговая проверка проводится крайне редко - одна на 11 тыс налогоплательщиков (субъектов малого и среднего бизнеса) и одна на 4 тыс (субъекты крупного бизнеса. Вместо этого используются регламентированные на уровне писем ФНС внепроверочные запросы и комиссии по легализации налоговой базы, по результатам анализа данных АИС Налог-З это данные начиная от ЗАГСов заканчивая анализами банковской деятельности (данными о выводе контроля за кредитными организациями). Если какой то информации не хватает то есть источником информации является сам налогоплательщик, то ему направляется внепроверочный запрос, а дальше он вызывается на комиссию по легализации налоговой базы и базы страховых взносов и ему объясняют последствия, предъявляют всю полученную по результатам внутриведомственного взаимодействия системы налоговых органов, межведомственного взаимодействия с судебными органами, а также с организациями финансового рынка. И дальше объясняют последствия, что в любом случае будет начисление налога с взысканием налогового пения и штрафа с применением уголовной ответственности (если речь о крупной недоимки) и возможность применения институтов банкротства и полного комплекса мер предусмотренных институтом гражданско-правовой ответственности включая и субсидиарную ответственность контролирующего должника лица, институт который свидетельствует о полном размывании имущественной обособленности и вообще о том что концепция физического лица, как имущественно обособленного субъекта предпринимательской деятельности утрачивает свое значение. Защита налогоплательщиков перенесена из судебной системы в систему налоговых органов ( по принципу самый лучший бой, это бой несостоявшийся) то есть именно эта система мотивирует нас думать о последствиях совершаемых операций, до их совершения, а также собирать и хранить всю необходимую информацию о совершаемых операциях автоматизирование ее с учетом изменения правоприменительной, административной и судебной практики. Защита прав налогоплательщиков перенесена из вертикальных отношений в горизонтальные при повышении роли налогового комплаенса. Мы постепенно переходим от налоговой проверки. Однако налогоплательщик также не может злоупотреблять соглашением об избежании двойного налогообложения и выбирать благоприятную налоговую юрисдикцию не прекращая свои отношения со страной введения бизнеса, так как включен автоматический обмен налоговой информации и помимо внутренних источников, есть еще и данные полученные в рамках международного налогового обмена информацией и если раньше налоговым органам все нужно было получит по запросам либо спонтанно (если повезло) то сейчас действует автоматический обмен и юрисдикции разных стран, которые имеют свои экономические и политические интересы, думают, как автономизировать работу в рамках этого автоматического обмена. Пока этот вопрос находится в разработке. Сейчас надо просто вызвать налогоплательщика объяснить ему последствия и убедить добровольно скорректироваться и надо сказать результат не заставил себя ждать и за 9 месяцев 2016 года было всего лишь 8% подобных корректировок, то за 9 месяцев 2017 года уже 20%, а за 2018 уже 25% - это по стране в целом. Есть еще отдельные субъекты РФ ( Санкт-Петербург 50%). Налоговые органы естественно занимаются системой налогового мониторинга и если все начиналось с 4-х компаний, то сейчас на налоговом мониторинге находится 95, а это бюджет образующие компании - это 30% дохода бюджета. Интересно перенести на налоговый мониторинг все государственные компании, а эта система, которая позволяет функцию налогового администрирования переложить с налоговых органов на самих налогоплательщиков, потому что она предполагает высокий уровень налогового комплаенса, то есть систему внутреннего налогового контроля, когда у налогоплательщика есть возможность ( лучше зная свой бизнес) в 10 раз больше налоговых рисков обнаружить в отношения себя, чем их обнаружит налоговый орган. По сути переход от вертикальных к горизонтальным отношениям. Эта тенденция началась с бюджетного послания Президента Федеральному Собранию в декабре 2013 года, в котором была озвучена деофшоризация российской экономики и достаточно было объявить послание чтобы судебная практика, которая складывалась в процентном соотношении 80/20 в

данному подходу налогоплательщик может действовать наиболее выгодным для себя образом в условиях правой неопределенности и все пробелы, неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Это соответствует разрешительному типу регулирования правового статуса субъектов публичной власти и общедозволительному типу регулированию правового статуса субъектов не наделённых публичной власть. И вот такого подхода суды придерживались ровно до послания в 2013 года, а

8

после этого послания они стали придерживаться принципа RAMSAY. 2) RAMSAYэто дело, слушалось в США в 1982. В соответствии с этим подходом не допускается создание искусственной конструкции при наличии уменьшения налогового бремени. То есть это два противоположных подхода, первый предполагает налоговое планирование, а второй его исключает. Потому что в соответствии со вторым подходом налогоплательщик должен учитывать интересы бюджета. И суды начали придерживаться второго подхода. А еще надо понимать, что налоговые споры бизнеса, то есть субъектов предпринимательской деятельности рассматриваются в судах в арбитражном процессе, которые для этого не приспособлены. Потому что в основе арбитражного процесса исковая форма судопроизводства, которая не предназначена для разрешения публично-правовых споров. Потому что в основе публично-правовых споров давно лежат жалобные производства, и если спор не урегулирован в публично администрации, то это значит что публичная администрация ненадлежащим образом использовала свои полномочия по защите прав налогоплательщиков, в том числе не убедила его в своей правотеэто важно, потому что в статье 18 Конституции : целью деятельности всего государственного аппарата является обеспечение реализации правового статуса человека и гражданина в стране, поэтому перегруженность судебной системы публично-правовыми спорами, является показателем неэффективной работы публичных администраций, либо судебной системы, если мы говорим о том, что публично-правовых споров нет вообще, то в этом случае неэффективно работает уже судебная система. Если судебная система перегружена публично-правовыми спорами, значит они не разрешаются в публичных администрациях, а если публично-правовых споров нет , тогда это только из-за безысходности , граждане разочарованы в эффективность правосудия и поэтому туда не идут. ВЫВОД- если публичноправовых споров много в судах: неэффективность публичных администрации, а если публично-правовых споров в судах оч мало или нет: это неэффективность судов. У нас была практика 80/20 в пользу налогоплательщиков было слишком много налоговых споров в судах, а стало 80?20 в пользу налогового органа и споров стало слишком мало. Увеличилась эффективность работы налоговых органов и понизилась эффективность судов. Последнее интервью Суворовой ФНС - статистика по данным ФНС России - количество выездных в первой половине 2019 года составило 4900 и снизилось на 35% и зафиксировано снижение вдвое числа жалоб по таким проверкам, потому что спорить бесполезно. Число судебных споров сократилось на 20% до 4600. Это все идет в сравнении с аналогичным периодом 2018 года, если же брать 2012 год то разница сильнее. В отношении субъектов предпринимательской деятельности арбитражные суды в основном перестали быть эффективными, арбитражный процесс изначально не предназначен для разрешения такого рода споров это мы уже поняли, самое главное это то, что если мы доплыли до конфликта с публичной администрацией, то суд должен встать на сторону субъекта не наделенного публично-властной компетенцией , то есть это не спор равноправных субъектов предпринимательской деятельности. В этом случае и должна проявляйся активная роль суда, сил в таком случае должен стать на сторону не наделенную публично-властными полномочиями, потому что презюмируется злоупотребление дискрецией субъектом наделенным публично-властной компетенцией и это не предполагает использование исковой формы судопроизводства, это жалобная форма, по жалобам в общем-то административно ненадлежащим образом, неправильно рассмотренные споры публичными администрациями. И активная роль суда должна заключаться не в том чтобы обеспечить состязательность процесса, а в том чтобы обеспечить инквизиционный процесс то есть всесторонне полное и объективное рассмотрение дела, с принятием законного и обоснованного решения. И решающую роль в истребовании и исследование доказательств должен взять на себя суд, а не доверить это сторонам, потому что это не стороны в гражданском судопроизводстве. К сожалению в арбитражном суде это не понимают. Не все так плохо, потому что всетаки последней инстанцией у нас является ВС РФ, в составе которой есть экономическая коллегия пересматривающая налоговые споры бизнеса в ВС РФ, и вот в деятельности этой коллегии складывается очень положительная тенденция, когда вот такая негативная для налогоплательщиков пробюджетная позиция судов, поддерживающих налоговые органы в налоговых споров независимо от законности и обоснованности ломается экономической коллегией ВС РФ, если налоговые притязания противоречат экономическим основам налогообложения, игнорируют правильность определения суммы налогового обязательства, то есть так называемую налоговую реконструкцию, а налоговое администрирование характеризуется явной недобросовестностью налоговых органов, то есть не соответствует добросовестным и законным ожиданиям налогоплательщиков. Налоговые споры физических лиц не являющихся субъектами предпринимательской деятельности рассматриваются в СОЮ по КоАП. Есть постановление Пленум ВС по КАСу. Не все так плохо, у них упрощенная система в приказной форме. Опят таки приказная форма, если все-таки получить пароль личного кабинета налогоплательщика и пользоваться личным кабинетом и все отслеживать, то можно же не согласиться с вынесен приказом , можно возражать и лицо было вынуждено обращаться в приказной форме, потому что как правило эти дела в основном бесспорные, но потом можно возражать и переходить в спор по

9

существу о взыскании обязательных платежей, которые с физ лиц взыскиваются в судебном порядке. Это дополнительная гарантия для физ лиц. В рамках КАСа судиться сложнее ибо там практика складывается 80/20 в пользу налогоплательщиков, если мы переходим в спор о взыскании обязательных платежей. Потому что все принципы несмотря ни на что там применяются, если мы говорим о привлечении к административной отвественности, то эти дела рассматриваются по КоАП и все эти принципы о недопустимости ухудшения положения лица при пересмотре его дела и недопустимость привлечения к отвественности за пределами сроков исковой давности. Поддерживаются и применяются административной коллегией ВС РФ в отличии от экономической коллегии.

6.Прослеживается, но не до конца сформировалась позитивная тенденция удовлетворения заявленных

требований о возмещении расходов на восстановление нарушенных прав в суде в разумных пределах в том числе, если расходы понесены на досудебных стадиях, когда они являлись обязательными. У нас досудебная стадия урегулирования налоговых споров является обязательной. Речь не идет о так называемых гонорарах успеха, то есть о проценте от удовлетворения требований, он сюда не включается в состав судебных расходов. Причем по поводу возмещения судебных расходов в разумных пределах есть правовая позиция КС РФ поддерживающая компенсацию судебных расходов, это постановление КС РФ от 11 июля 2017 года № 20-Б. Конечно же бремя доказывания в налоговом споре переложено с налогового органа на налогоплательщика. Овчарова: Я бы даже бремя доказывания признавала бы как бремя недопущения или урегулирования спора на максимально ранней стадии, превенция нарушения налогового законодательства.

7.Размывание границ или отличий камеральной и выездной налоговых проверок . Риск-ориентированный подход при проведении проверок, цифровизация и создание единой автоматизированный информационной системы межведомственного и ведомственного взаимодействия субъектов налогового администрирования, способствуют тому, что необходимость налоговой проверки в принципе отпадает. Потому что налоговая проверка постепенно вытесняется налоговым мониторингом с развитием налогового комплаенса. В борьбе со злоупотреблением налогоплательщиками своих прав совершенствуется досудебный порядок урегулирования налогового спора в широком смысле слова, то есть считается что налоговой спор должен быть урегулирован в рамках заседания комисси по легализации налоговой базы и базы страховых взносов и дальше он идти не должен. Если он идет дальше, то это уже считается неэффективным налоговым администрированием. Здесь налогоплательщик может подготовиться, документально обосновав фактические обстоятельства своей финансовой деятельности так чтобы каждое уникальное обоснование соответствовало это фактическим обстоятельствам в текущем режиме. А видеть налоговые последствия как позитивные, так и негативные, то есть заблаговременно оценить налоговые риски, налогоплательщик должен до совершения операции, которая связывается с такими налоговыми последствиями. При этом надо понимать, что операция совершается на текущую дату, а практика связанная с риск-ориентированным подходом имеет тенденцию к изменению, причём как административная, так и судебная, поэтому эти изменения надо мониторить (отслеживать) и подходы к налоговому учету и налоговой отчётности надо изменять по результатам такого мониторинга, если сегодня практика была одна, а завтра она уже меняется, то вы понимаете что с тем пакетом документов, которые вы на текущую дату совершения операции составили, вы уже не будете соответствовать новым требованиям по налоговому комплаенсу определяемого налоговыми органами и вам нужно внести изменения в ваши документы, их дополнить, внести изменения в учетную политику и т.д. ВАС был ликвидирован и взамен была создана коллегия по экономическим спорам, с целью создания единообразной практики, но это не всегда работает. Цивилисты не должны рассматривать налоговые споры.

8.Коллекторская криминализация. Если вы погасите налоговую задолженность, пеню и штраф, то вас освобождают от уголовной ответственности, это коллекторская деятельность налоговой администрации. Принцип работы коллектора. Отмена особого порядка ВУД по налоговым преступлениям, с возложением на следователя обязанности получения заключения налогового органа для материалов дела. Размывание сроков давности привлечения к уголовной отвественности за налоговые преступления - этот вопрос был камнем преткновения при обсуждении проекта постановления пленума ВС РФ по налоговым преступлениям и в результате, вопрос исключили из проекта постановления пленума, но на практике правоохранительные органы срок давности исчисляют с момента погашения недоимки. В данном случае порадовало то, что в стране формируется гражданское общество и это благодаря предпринимательскому сообществу. Нужно ознакомится с пленумом по налоговым преступлениям. Отсутсвие правовых гарантий при амнистии, когда списки деклараций используются для возбуждения и при расследовании уголовных дел это дискредитирует публичную власть и нарушает инвестиционный климат в стране, но стоит отметить все-таки что публичная власть сразу выступила против этого и поддержала предпринимателей и ВС РФ в письме президиума от 13 ноября 2019 года разъяснил ситуацию в интересах предпринимателей и Госдума приняла поправки к УПК запрет изымать декларации и использовать их в рамках уголовного судопроизводства.

10

9.Субсидиарное применение мер гражданско-правовой отвественности для обеспечения взыскания

налогов, пени и штрафов из-за неразвитости и не самодостаточности механизма (мер)

административного принуждение. Действительно мы имеем дело с дисбалансом в развитии частного и публичного права. Этот дисбаланс был заложен еще в либерально-экономических реформах начала 90-х годов под лозунгом «рынок сам все отрегулирует» в результате пришли последствия такого подхода, при разработанных на высочайшем уровне цивилистических !!!! которые внедрены в ГК в части корпороротивных отношений и т.д. Возникли некие проблемы в части вещного права, но корпоративным все работало. Совершенно не разбивалось публичное право, в начале 90-х был создан исследовательский центр частного права, совет по кодификации гражданского законодательства при Президенте и российская школа частного права, а в отношении публичного было сказано что рынок сам все урегулирует. Мы не имеем самодостаточный механизм вот такого правового регулирования, в виде адекватной системе мер стимулирования принуждения к надлежащему исполнению публично-правовых в частности налоговых обязательств, сначала стимулирование , а потом принуждение. Сейчас мы пришли к тому что нам нужна реформа, во-первых нам нужно вообще понять какие обязательные требования нам нужны и какие излишние, оставить те, что нам нужны и оценить их с точки зрения рисков нарушений этих требований и эти риски могут быть низкими, высокими или средними и в зависимости от этого применять к ним систему либо стимулирования либо принуждения. Если риск низкий, то только стимулирование, если средний - стимулирования и принуждение, а если высокий - принуждение.

10.Использование гражданско-правовых институтов и правовых средств для взыскания налогов. Снятие корпоративной вуали (когда утрачивает свое значение понятие имущественной обособленности, неосновательное обогащение за счет неправомерно предоставленной налоговой льготы (если ошибка

допущена налоговым органом), банкротство, субсидиарная ответственность контролирующего должника лица, взыскание налога и пени в качестве убытка или ущерба по гражданскому иску в уголовном деле о налоговом преступлении. Цель - игнорирование гарантий налогоплательщиков в административно-правовых и налоговых отношениях, а именно: недопустимость ухудшения его положения, решение вопроса о применении мер принуждения за пределами допустимых для этого пресекательных и не подлежащих восстановлению сроков, гарантии на пересмотр дела в полном объеме.

11.Дело Малевич ( вообще не слышно что за фамилия и дело, потом у Марата дополню).

12.Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания Презедента РФ Федеральному собранию 2013 года. Это предполагает реализацию разработанного организацией экономического развития и сотрудничества плана по борьбе с эрозией налогооблагаемой базы в результате недобросовестной налоговой

налогоплательщике за пределами налоговой юрисдикции государства, которое претендует на его налогообложение, обеспечиваемая 1) автоматическим, 2) по запросу и 3) спонтанным обменом информацией и сотрудничеством путем взаимных контрольных мероприятий между налоговыми органами различных стран.

07.02.2020

Тема: Продолжение Налоговой политики

Прошлая лекция была такой вводной. Плюс мы рассмотрели вопросы налоговой политики.…рассказывает что мы там в прошлый раз разбирали….

Знания компьютерных технологий позволили добиться высокого уровня цифровизации в налоговом администрировании. Однако не была создана правовая основа для внедрения такой цифровизации. НК рассчитан на прежние отношения и не учитывает той эволюции которая произошла в налоговом администрировании. Понимание этого есть на самом высоком уровне, понимание есть на уровне Председателя Правительства, понимание есть на уровне руководителя ФНС (?), заместителя председателя Правительства есть понимание таких проблем.

Что касается последнего вопроса налоговой политики, то это ценностные начала налогового права.