экзамен зачет учебный год 2023 / налоговое ответы 68 стр

Обособленное подразделение организации (ОПО) – это территориально обособленное подразделение:

которое образуется на территории, подведомственной налоговому органу не по месту постановки на учет налогоплательщика,

по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места,

которые создаются на срок более 1 месяца

2.Налог на прибыль, определяемый, как средняя арифметическая величина

По месту нахождения обособленных подразделений уплачивается налог на прибыль организаций, исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение и

определяемой как средняя арифметическая величина:

Удельного веса среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда и оставшейся стоимости амортизированного имущества обособленного подразделения;

И

Среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации-

налогоплательщику Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться:

среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Не должен меняться в течение налогового периода.

3. Использование института обособленного подразделения организации

Институт используется также для уплаты:

Налога на имущество организаций по месту нахождения подразделения (исходя из основных средств, которые находятся на балансе обособленного подразделения)

НДФЛ - с доходов тех работников, которые работают в обособленном подразделении, по месту нахождения каждого обособленного подразделения

11. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле)

Краткий план ответа:

1.Широкий и узкий смысл слова и понятие налогового обязательства

2.Налоговое обязательство в широком смысле

3.Налоговое обязательство в узком смысле

4.Значение употребления концепции обязательства

1. Широкий и узкий смысл слова и понятие налогового обязательства Слово используется в узком и широком смысле:

Узкий – исключительно имущественное налоговое обязательство

Широкий – учитываем само имущественное налоговое обязательство и его

администрирование Цивилисты считают, что обязательство – исключительно цивилистическое понятие, а в

публичном праве может быть только обязанность.

Однако обязанность связывается с конкретным обязанным субъектом, а в процессе налогообложения участвует целый ряд обязанных субъектов, у каждого из которых своя обязанность.

Поэтому позиция налоговиков: необходимо использование понятия именно обязательства, которое предполагает в том числе и обязанности конкретных субъектов, которые участвуют в исполнении данного обязательства. Все это направлено на то, чтобы обеспечить правильное исчисление, полную и своевременную уплату налогов в бюджет бюджетной системы страны.

Налоговое обязательство – обязательство, по которому налоговый орган имеет право

21

требования, а налогоплательщик обязан совершить определенное действие при уплате налога – и наоборот, при возврате излишне уплаченных прямых налогов, возмещении косвенных налогов, когда обороты по реализации меньше, чем обороты при приобретении.

Налоговая обязанность - обязанность налогоплательщика по правильному исчислению, полной и своевременной уплате причитающихся сумм налоговых платежей в бюджет.

Выбираем понятие именно обязательства с учетом многостадийности уплаты налога с переменой лиц в налоговом обязательстве, когда в нем участвуют также наряду с налогоплательщиком налоговый агент и кредитная организация.

2. Налоговое обязательство в широком смысле

Налоговое обязательство в широком смысле это:

1.Обязанности всех лиц, участвующих в многостадийном процессе его исполнения (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков и др.), по:

постановке на учет в налоговом органе,

ведению налогового учета элементов юридического состава налога,

правильному исчислению, полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей

точному составлению и своевременному представлению в органы налогового администрирования налоговой отчетности,

2.А также корреспондирующее обязанностям право государства в лице уполномоченных субъектов налогового администрирования (органов и должностных лиц).

Права требования:

1.К участникам многостадийного процесса уплаты налоговых платежей (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков и др.) - исполнение налоговых обязанностей каждого из этих лиц. Государство в лице соответствующих субъектов налогового администрирования уполномочено применять меры государственного принуждения к их исполнению.

2.У участников многостадийного процесса уплаты налоговых платежей (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков и др.) – право требовать взимания с них только законно установленных налоговых платежей, применения налоговых преференций

при наличии правовых фактических оснований, реализации и защиты их прав на получение информации, на участие в мероприятиях налогового контроля, на обращение, связанное с реализацией и защитой их прав, на возврат или возмещение налога.

Всем правам требования участников процесса уплаты платежей корреспондирует обязанность государства по обеспечению реализации этих прав.

Если государство не исполняет либо ненадлежащим образом исполняет возложенную на него обязанность, то это основание для того, чтобы соответствующие акты субъектов налогового администрирования признавались:

Недействующими – если они нормативные либо нормативного толкования

Незаконными – если составлены не в форме официального письменного документа (действие/бездействие)

Исоответствующие нарушения устранялись.

Неисполнение/ненадлежащее исполнение государством обязанностей – основание:

1.Для признания недействительными решений о привлечении либо об отказе в привлечении

кответственности.

2.Для возврата из бюджета сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов, взыскания сумм процентов и для устранения нарушений прав налогоплательщиков.

3.Налоговое обязательство в узком смысле

Налоговое обязательство в узком смысле – имущественное обязательство по правильному исчислению, полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, а также по возврату либо зачету излишне уплаченных сумм прямых налогов, по возмещению сумм косвенных налогов при превышении сумм налоговых вычетов над суммами

22

начисленных налогов.

Все остальные элементы налогового обязательства в широком смысле связаны с администрированием исполнения налогового обязательства в узком смысле.

4. Значение употребления концепции налогового обязательства

Значение употребления концепции именно обязательства в многостадийном процессе уплаты налогов – она обеспечивает возможность перемены лиц в этом обязательстве:

1.С момента удержания налога налоговым агентом. Налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством налогового агента. Меры принуждения только к агенту.

2.С момента представления налогоплательщиком платежного поручения в банк (при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика). Налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством

банка. Меры принуждения только к банку.

Эти требования не всегда соблюдаются:

1.С налогового агента взыскиваются суммы налогов, пеней и штрафов, если он их не удержал, и налогоплательщик не состоит на учете в российских налоговых органах.

2.Критерий добросовестности налогоплательщика/агента при неисполнении поручения. Если они для целей осуществления хозяйственных операций использовали один банк, а для целей исполнения налоговых обязательств другой – проблемный банк, то претензии могут быть предъявлены не к банку, а к налогоплательщику или налоговому агенту.

12. Добровольное исполнение налогового обязательства

Краткий план ответа:

1.Когда обязанность считается исполненной?

2.Проблемы

1.Когда обязанность считается исполненной?

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления поручения в банк на списание денежных средств на счет бюджета при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

2.Проблемы

Втот же день происходит акцепт и списание, но банк может отказаться от акцепта и не произвести списание, а формально обязанность будет считаться исполненной налогоплательщиком.

Налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном налоговом процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными организациями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, регулируются налоговым законодательством, бюджетные отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов на бюджетные счета, регулируются бюджетным законодательством.

Позиция КС такая, что, с одной стороны, КС РФ считает, что налогоплательщик, предъявивший банку платежное поручение, не может нести ответственность за действия банка, с другой стороны, КС ориентирует на то, что налог должен считаться уплаченным с момента изъятия банком части имущества налогоплательщика, принадлежащего ему на праве собственности, в виде списания соответствующих средств в бюджет. Противоречивость данной позиции вызвана смешением вещных и обязательственных отношений.

Коллегия по экономическим спорам ВС РФ в определении от 26.09.2017 № А41-12803/2016 по делу ИП Грязнова поддержала налогоплательщика в праве перечислить налог до наступления срока платежа несмотря на то что через несколько дней у банка была отозвана лицензия и деньги в бюджет не попали – не усмотрели в этом недобросовестность налогоплательщика.

23

13. Принудительное исполнение налогового обязательства

Краткий план ответа:

1.Понятие и осуществление принудительного исполнения налогового обязательства

2.Сроки

3.Взыскание в судебном порядке

4.Выводы

1. Понятие и осуществление принудительного исполнения налогового обязательства

Если же в установленный законодательством срок добровольно налог не уплачен, будучи правильно исчисленным в полном объеме, то образуется недоимка (которая и определяется как неуплата либо неполная уплата суммы налога в установленный срок) – дальше уже речь о принудительном исполнении налогового обязательства.

То есть там, где говорим о выставлении налогоплательщику требования об уплате налога, несмотря на то что в требовании установлен срок для его добровольного погашения – это уже

принудительное исполнение налогового обязательства.

Принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется путем:

1.Направления требования для добровольного исполнения этого требования

2.A после истечения срока для его добровольного исполнения, которое не может быть менее 8 рабочих дней (если иной срок не указан в таком требовании) – в отношении организаций и ИП выносится hешение о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банке => потом электронных денежных средств => потом решение и постановление о взыскании за счет иного имущества в административном порядке в пределах пресекательного срока.

2.Сроки

Как правило, для взыскания установлены сроки:

2 месяца – за счет денежных средств

1 год – за счет иного имущества

Эти сроки являются пресекательными – то есть если они пропущены, решение о взыскании не может быть принято и исполнено путем направления инкассового поручения в банк.

Итогда у налогового органа остается единственная возможность обращения в суд в сроки:

6 месяцев – за счет денежных средств

2 года – за счет иного имущества

Эти сроки считаются с момента истечения срока для добровольного исполнения требования.

Пропущенный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей может быть восстановлен судом.

Вотношении ФЛ, не являющихся ИП – исключительно судебный порядок (пропущенный срок для обращения в суд может быть восстановлен судом)

Вотношении организаций и ИП – сначала применяется административный порядок, потом судебный. Сразу судебный, если вышел пресекательный срок для административного.

Вотношении организаций и ИП установлены исключения, когда применяется исключительно судебный порядок после истечения срока для добровольного исполнения требования: когда речь идет о взыскании значительных сумм, превышающих 5 млн. рублей за счет лицевых счетов в Федеральном казначействе, о взыскании за счет третьих, при переквалификации статуса сделки/деятельности и при сделках между взаимозависимыми лицами, то есть при применении правил ТЦО.

3.Взыскание в судебном порядке

24

Взыскание в судебном порядке:

С ФЛ, не являющихся ИП – производится по КАС, как правило это дела бесспорные и поэтому по общему правилу они рассматриваются в приказном порядке. Если есть возражение, тогда эти дела рассматриваются как дела о взыскании обязательных платежей.

С организаций и ИП – если сумма до 100 тыс., то приказное; если больше 100 тыс., то

производство по делам о взыскании обязательных платежей.

Для того чтобы не иметь проблем, надо завести личный кабинет налогоплательщика и регулярно его проверять. Для того, чтобы не оказаться с исполнением налогового обязательства уже в рамках исполнительного производства по исполнению судебного приказа, не узнать об этом на этой стадии, пропустив сроки для возражения на судебный приказ.

4.Выводы

1.Срок добровольного исполнения налогового обязательства определен в налоговом законодательстве сроком уплаты налога, он является обязательным элементом юридического состава налога.

2.Срок принудительного взыскания налоговой задолженности во внесудебном порядке определен и является пресекательным:

2 месяца – за счет денежных средств

1 год – за счет иного имущества

3.Срок судебного взыскания налоговой задолженности определен и может быть восстановлен судом:

6 месяцев – за счет денежных средств

2 года – за счет иного имущества

Если судом не восстановлен либо во взыскании отказано – то это задолженность, право на взыскание которой утрачено.

4.Срок налоговой проверки ограничен:

ВНП – 3 года в законодательстве, но 4 года на практике. Почему 4 года? По тем налогам, по которым налоговый период составляет календарный год, обязанность по уплате налога возникает в следующем году, поэтому захватываем и предыдущий год, и последующий – если до конца такую логику применять, то можно на 5 лет растянуть + еще если образовался убыток – в течение 10 лет вы его тянете.

КНП – 3 месяца

5.Срок для возврата либо зачета излишне уплаченного налога – ограничен 3-мя годами.

Причем сейчас возврат либо зачет осуществляются во внесудебном порядке.

6. Самый интересный – срок списания налоговой задолженности, которая не может быть взыскана – не предусмотрен в налоговом законодательстве.

Поэтому налоговое обязательство является бессрочным, так как срок предусмотрен только для его добровольного и принудительного исполнения, но не для его прекращения.

7. Гарантии защиты прав налогоплательщиков.

В административном порядке у нас не допускают возможность принудительного исполнения налогового обязательства, взыскания пени и штрафа до вступления в силу решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе налогоплательщика на решение нижестоящего налогового органа, по постановлению которого взыскиваются налоги, пени и штрафы.

НО у нас не предусмотрено такой же гарантии судебной защиты.

Сейчас нет гарантий судебной защиты в налоговом законодательстве, то есть не закреплено правило, что принудительное исполнение решения о привлечении к ответственности либо об

25

отказе в привлечении к ответственности, на основании которого с налогоплательщика взыскиваются налоги, пени и штраф – не допускается в случае налогового спора в суде вплоть до его разрешения.

14. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

Краткий план ответа:

Понятие способов обеспечения и виды мер административного принуждения

Административно-предупредительные

Меры административного пресечения

Обеспечительные меры

Карательные санкции = меры юридической ответственности

Восстановительные меры = административно-восстановительные меры

Понятие способов обеспечения и виды мер административного принуждения

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства — это меры административного принуждения в области налогов и сборов с элементами гражданско-правовых конструкций.

Различаются по целям, способам обеспечения правопорядка и основаниям применения и делятся на следующие виды мер административного принуждения:

1.Административно-предупредительные меры

2.Меры административного пресечения

3.Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, взыскания пени штрафа

4.Меры юридической ответственности

5.Административно-восстановительные меры

(Дальше при рассмотрении конкретных видов в отдельности, названия какого-то хуя не совпадают)

1. Административно предупредительные

Цель – предотвращение противоправных деяний, негативно влияющих на налоговую систему

Способ обеспечения правопорядка – профилактика

Основания применения – угроза совершения противоправных деяний, негативно влияющих на налоговую систему

Говоря о комплексе административно-предупредительных мер – говорим о налоговом комплаенсе, как системе организации исполнения налоговых обязательств, в том числе налогового учета и налоговой отчетности, которая либо полностью исключает, либо сводит к минимуму возможность нарушения налогового законодательства и злоупотребления субъективным налоговым правом.

Принудительные меры организационного и информационного воздействия:

Организационные

Организация системы налогового комплаенса, который позволяет заблаговременно отследить потенциальные налоговые риски и не допускать их реализации

Организация системы налогового мониторинга, которая позволяет налоговым органам войти в учетную систему налогоплательщика и обсудить с ним все риски.

Заключение соглашения о ценообразовании для целей налогообложения и иные формы предварительного согласования сделок с налоговыми органами

Информационные

26

Подход Овчаровой: она связывает эту систему с возможным нарушением налогового законодательства, но в то же время — это меры, направленные на соблюдение налогового законодательства, а именно:

Предупредительные меры: направлены на профилактику нарушений налогового законодательства;

Пресекательные меры: направлены на прекращение/пресечение тех нарушений налогового законодательства, которые совершаются;

Обеспечительные меры: направлены на обеспечение как производства по делам о нарушениях налогового законодательства, так и на реализацию целей этого производства

Восстановительные меры: взыскание суммы недоимки и пени;

Карательные меры: применение юридической ответственности: санкции – предупреждения, штрафы, дисквалификация + система мер уголовных наказаний – лишение права занимать определенные должности, принудительные работы, штрафы, арест, ЛС.

Например, как применяется пресекательная мера:

1.Приостановление операций по счетам организаций и ИП при непредставлении налоговой отчетности в течение 10 дней после установленного срока ее представления.

2.Арест имущества организации для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, штрафа, пени при неисполнении налоговой обязанности.

Такая мера может быть применена только после попытки взыскания налоговой задолженности (недоимки) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. Далее выносится решение о взыскании налога за счет имущества организаций и постановление о наложении ареста – и вот только это является основанием для применения ареста.

Процедура ареста тщательно регламентирована, с соблюдением всех правил и гарантий:

только с санкцией прокурора,

с понятыми,

с описью имущества (не описано, значит, не арестовано)

обеспечиваются все процессуальные права законного уполномоченного представителя организации, имущество которой подвергается аресту.

Сзапретом на отчуждение имущества дела обстоят по-иному.

3.Обеспечительные меры

Запрет на отчуждение имущества и приостановление операций по счетам

Как применяются эти меры: По решению руководителя налогового органа или его заместителя сразу после вынесения решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности по результатам рассмотрения материалов налогового контроля (как правило – акт ВНП либо КНП). А также иных материалов, которые сформированы в ходе контрольного мероприятия при подготовке акта и при предоставлении возражений и рассмотрении материалов налогового контроля.

По очередности применяются:

1.Сначала запрет на отчуждение имущества. В зависимости от того, насколько это имущество задействовано в предпринимательской деятельности налогоплательщика, определяется очередность имущества, подлежащего аресту. Если стоимость имущества непредпринимательского назначения достаточна для исполнения требований налоговых органов, то имущество предпринимательского назначения не затрагивается.

2.Операции по счетам приостанавливаются только в том случае, если невозможно применить запрет на отчуждение имущества либо если этого имущества недостаточно для

28

того, чтобы обратить на него взыскание с целью обеспечения исполнения требований налогового органа.

Получается четкая последовательность.

Выгодно применять запрет на отчуждение имущества, так как в данном случае, в отличие от ареста имущества, здесь вообще отсутствуют организационные и процессуальные гарантии.

Как только субъект предоставляет банковскую гарантию высоко рейтингового банка, меры должны быть сразу отменены.

Если же субъект решает воспользоваться поручительством либо залогом, то здесь возможность замены полностью зависит от административного усмотрения руководителя/заместителя налогового органа, который принимает решение по данному вопросу.

Альтернативные гражданско-правовые конструкции

Существует система альтернативных мер, применяемых при изменении сроков уплаты налога, а также при необходимости замены мер обеспечения исполнения налогового обязательства (т.е. запрета на отчуждение имущества, приостановления операций по счетам) - банковская гарантия, залог и поручительство.

Эти меры применяются только в пределах налоговой задолженности, последовательно, с учетом степени значимости имущества для предпринимательской деятельности налогоплательщика – прежде всего они применяются к менее значимому для финансово-хозяйственной деятельности имуществу, а затем к более значимому.

Для этих целей имущество разделено на 4 группы (по степени значимости):

1.Недвижимое имущества, в т.ч. не участвующего в производстве продукции, работ и услуг.

2.Транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений.

3.Иное имущество, за исключением готового сырья и материалов.

4.Готовая продукция, сырье и материалы

Эта мера применяется в отношении имущества следующей группы только при недостаточности предыдущей группы. Если имущества недостаточно, то приостановление операций по счетам.

4. Карательные санкции = меры юридической ответственности

Цель – частная и общая превенция: предупреждение совершения налоговых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами

Способ обеспечения правопорядка – наказание

Основания применения – только состав административного правонарушения или преступления

Если нарушение совершается в деятельности организации – то имеем дело с одним нарушением, но с несколькими составами по числу субъектов этого правонарушения:

Сама организация

Ее должностное лицо

Работник, непосредственно совершивший

Несколько составов – потому что объект и объективная сторона определяются одинакова, а субъект и субъективная сторона – по-разному.

Если все кодифицировать, санкции нормы об административной ответственности буду выглядеть следующим образом:

Непредставление/ненадлежащее представление, неполная/несвоевременная подача документов, необходимых для налогового контроля – влечет применение предупреждения/административного штрафа; и дальше идет перечень:

29

Мы должны составить 3 протокола и вынести 3 постановление по одному и тому же факту нарушения.

Для непосредственных участников – ответственность по НК налоговых правоотношений

(налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных организаций)

Для ДЛ – ответственность по КоАП

Для работников-ФЛ – привлекаются только в исключительных случаях

если они не работники – то они непосредственные участники налоговых правоотношений, соответственно, ответственность для них предусмотрена по НК (см. выше)

Необходимо разграничить не только между НК и КоАП, но и по субъекту.

По НК:

вместо протокола – акт;

вместо постановления – решение о привлечении/об отказе в привлечении к ответственности

УК – для ФЛ, которые являются

Как непосредственными участниками налоговых правоотношений (налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями),

Так и ДЛ налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных организаций, с учетом того, что в УК есть институт соучастия

Когда мы говорим о видах ответственности, мы имеем в виду наказание.

Наказание по НК – налоговые санкции

Наказание по КоАП – административное наказание

Наказание по УК – уголовное наказание

Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства – коллекторская. Суть проблемы:

30