экзамен зачет учебный год 2023 / налоговое ответы 68 стр

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ПЕРЕВОД С ЖИВОТНОГО НА ЧЕЛОВЕЧЕСКИЙ

Сокращения:

МНП – международное налоговое право ТЦО – трансфертное ценообразование ВНП – выездная налоговая проверка КНП – камеральная налоговая проверка

КГН – консолидированная группа налогоплательщиков КИК – контролируемая иностранная компания

СИДН – соглашение об избежании двойного налогообложения ПП – постоянное представительство БС – бенефициарный собственник ФПД – фактический получатель дохода

1. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства

Краткий план ответа:

Официальная позиция государства по 3 вопросам Три элемента приемов реализации в праве налоговой политики

Налоговая политика – это выработка официальной позиции государства по следующим вопросам:

1.Какую долю дохода можно извлекать налоговым методом?

2.Как эта сумма распределяется между отраслями экономики?

3.Как эта сумма распределяется между налогоплательщиками?

Всвязи с этим применятся 3 элемента приемов реализации в праве налоговой политики:

1.Правовое регулирование налогообложения. Существование государственного аппарата. Налогообложение не должно тащить на дно экономику — не должно быть чрезмерным.

2.Соблюдение приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения.

3.Учет индивидуальной способности к уплате налога.

2.Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики

государства.

Краткий план ответа:

Две предпосылки налоговой политики

Шесть тенденций налоговой политики современной России:

1.Увеличение количества налогов и сборов, а также их ставок

2.Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении юридического состава налогов и сборов

3.Цифровизация налогообложения

4.Карательный, репрессивный характер налогового администрирования

5.Деофшоризация экономики на основании бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию

6.Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства

Предпосылки налоговой политики:

1.Объективная экономическая. Определяется кривой Лаффера. Суть – если ставка налога больше 50% (от дохода), то неизбежно возникает и развивается теневая экономика.

2.Субъективная экономическая. Послания Президента ФС. Тенденции деофшоризации (2013

г), основные направления бюджетной, налоговой, таможенно-тарифной политики.

1

Тенденции налоговой политики современной России:

1. Увеличение количества налогов и сборов и повышение ставок.

Много некодифицированных платежей. Отказ от идеи отдельного кодифицированного акта о неналоговых обязательных платежах — положительная тенденция.

Повышение ставок — лишение налоговых преференций (НДС 18 to 20%). Создание видимости льгот. В общем, увеличение налоговой нагрузки. Причины всего этого:

снижение спроса на природные ресурсы

резкое уменьшение цен на нефть

тенденция к снижению природно-ресурсной ренты

санкции

бюджетно-экономический кризис

бюджетный дефицит

2.Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении юридического состава налогов и сборов.

Уровень регулирования опущен до писем ФНС, хотя ФНС должна заниматься не правовым регулированием, а контролем соблюдения налогового законодательства.

Введение концепции злоупотребления правом, а также возможность заключения мировых соглашений о содержании налоговых обязательств — высокий уровень неопределенности. Это противоречит идее публично-правового регулирования.

Налоговые риски — возможное нарушение налогового законодательства, которое является основанием для привлечения к ответственности. Критерии определяются ФНС, но нет ни одного письма с этими критериями. АИС-НАЛОГ 3 настраивается сама, в то время как налогоплательщик не знает, как будет оцениваться его поведение, только постфактум.

Комиссия по легализации налоговой базы и внепроверочные вопросы — все регулируется письмами ФНС. Сейчас налоговая декларация приобретает характер учетного документа, т. к. существует АИС Налог-3 и вся информация о налогоплательщиках уже есть. Если какой-то информации не хватает – внепроверочный запрос. Остается выслать налогоплательщику собранную информацию и объяснить, что с ним будет, если он не скорректируется. Люди понимают, что спорить дороже – если налоговый орган так решил, то эта позиция согласована с ФНС, у зампредседателя Верховного суда рабочие отношения с руководством ФНС. При этом как реализуются решения судов: они реализуются с использованием всего спектра мер государственного принуждения, включая возможность взыскания налогов, пени и штрафов с любых третьих лиц – то есть вообще отрицается имущественная обособленность.

3. Цифровизация налогообложения

Почти по всем вопросам налогового администрирования есть сайт ФНС, там есть личный кабинет.

Личный кабинет:

ФЛ и организации до 100 человек — право

Организации от 100 человек — обязанность

Что можно проверить в ЛК?

Налоговое резидентство

Свои риски

Риски контрагентов – «Прозрачный бизнес»

Складывается тенденция объединения АИС субъектов налогового администрирования вместо тенденции централизации и объединения налогового администрирования в одном ФОИВ.

Также складывается тенденция прослеживания товаров по цепочке.

Цифровизация заключается в:

1.Использовании АИС Налог-з.

2.Международном обмене налоговой информацией в автоматическом режиме.

Используется единый стандарт отчетности ОЭСР (CRS и CTS). Проводится вместе с

2

запросами и спонтанным обменом.

4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования

Данные, полученные из АИС Налог-3 и в рамках международного обмена, используются в рамках аналитических мероприятий, вместо контрольных, причем вместо легальных методов!

КНП в современных условиях сводится к принятию декларации как повода для реагирования по результатам проведения аналитических мероприятий. Необходимость в ВНП отпала, т.к. зачем, если можно провести аналитические мероприятия, вызвать налогоплательщика, напугать и заставить скорректироваться. Одна проверка проводится на 11 тыс. субъектов малого и среднего бизнеса и 1 на 4 тыс. крупного. Внепроверочные запросы и комиссии обеспечивают корректировку 25% деклараций (в СПБ – 50%). А это неправовые методы.

Защита налогоплательщиков перенесена из судебной системы в систему налоговых органов. Она переходит из вертикальных отношений в горизонтальные при повышении роли налогового комплаенса.

Огоризонтальных отношениях говорим в рамках налогового мониторинга:

Возможность – его могут позволить всего 1886 субъектов (очень крупные налогоплательщики), перешли всего 2%.

Смысл – налоговые органы в онлайн-режиме сами выявляют риски и договариваются с налогоплательщиком об управлении этими рисками.

Основная задача – убедить налогоплательщика скорректироваться, либо убедиться, что не надо. Главное – не довести до мотивированного мнения.

Налоговый мониторинг обеспечивает серьезную экономию на администрировании с обеих сторон (издержки уменьшаются на 30%). Плюс в бюджет поступает 6-7 млрд, т.к. налогоплательщики крупные.

Чем хорош мониторинг? Можно обсудить налоговые риски до совершения подконтрольной операции. Без мониторинга информация представляется без анализа конкретных обстоятельств. А это означает, что потом налоговый орган может при проверке

прийти к другому мнению (а суд, как правило, будет на стороне налогового органа).

По мере развития налогового комплаенса будет развиваться и переход на налоговый мониторинг, потому что в связи с ограниченностью ресурсов обязанность по обеспечению соблюдения налогового законодательства будет переложена с налоговых органов на налогоплательщиков, а налоговые органы как органы налогового мониторинга будут влиять именно на эффективность системы налогового комплаенса – в этом будет заключаться реализация риск-ориентированного подхода в налоговом контроле при повсеместном внедрении налогового комплаенса.

Судебная практика. Не в интересах налогоплательщика, если дело рассматривается в неприспособленных для этого АС – 80% на 20% в пользу налоговых органов (после объявления деофшоризации).

В единичных случаях практика ломается экономической коллегией ВС РФ – когда налоговые притязания противоречат экономической основе налогообложения и есть явная недобросовестность налоговых органов.

Если речь идет о существенных процессуальных нарушениях, то налогоплательщики должны заявить о них на досудебной стадии урегулирования налогового спора в вышестоящий налоговый орган – в этом случае он устраняет эти нарушения путем повторного рассмотрения материалов налогового контроля уже с соблюдением всех процессуальных требований. Если налогоплательщик не заявил об этих нарушениях на досудебной стадии, то на них нельзя ссылаться в суде.

Все лучше в делах с ФЛ. Там приспособленные для этого СОЮ и административное судопроизводство. Здесь 80% на 20% в пользу налогоплательщиков.

Приказной порядок по бесспорным делам о взыскании налогов, пени и штрафов. Если вы оспариваете основания для такого взыскания – надо возражать на приказ и переходить к производству по делам о признании недействительными ненормативных правовых актов. Здесь тоже судебная практика складывается больше в пользу налогоплательщиков.

3

Прослеживается, но до конца не сформировалась позитивная тенденция удовлетворения заявленных требований о возмещении расходов на восстановление нарушенных прав в суде в разумных пределах. КС признал не соответствующим конституции ряд положений закона, который не позволяет гражданам компенсировать судебные расходы по выбранным делам об оспаривании кадастровой стоимости (Постановление КС от 11.07.2017 № 20-П).

Бремя доказывания в налоговых спорах переложено с налогового органа на налогоплательщика.

Отменен в конце 2014 года особый порядок возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях.

Имеем дело с субсидиарным применением мер гражданско-правовой ответственности для обеспечения взыскания налогов, пени и штрафов:

снятие корпоративной вуали

неосновательное обогащение за счет неправомерно предоставленной налоговой льготы (если ошибка допущена налоговым органом),

банкротство,

субсидиарная ответственность контролирующего должника лица,

взыскание налога и пени в качестве убытка или ущерба по гражданскому иску в уголовном

деле о налоговом преступлении Цель такого субсидиарного применения гражданско-правовой ответственности – позволяет

игнорировать гарантии налогоплательщиков в административно-правовых отношениях, а именно:

недопустимость ухудшения его положения,

решение вопроса о применении мер принуждения за пределами допустимых для этого пресекательных и не подлежащих восстановлению сроков,

гарантии на пересмотр дела в полном объеме

5.Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания Президента РФ Федеральному собранию.

Глобальная борьба с эрозией налогооблагаемой базы в результате недобросовестной налоговой конкуренцией между офшорами и оншорами.

Тенденцию задает США, РФ ее подхватила (речь идет о реализации плана BEPS).

Предполагается доступность либо прозрачность информации о налогоплательщике за пределами налоговой юрисдикции государства, которое претендует на его налогообложение, обеспечиваемая

1)автоматическим,

2)по запросу и

3)спонтанным обменом информацией и сотрудничеством

Существует электронный формат передачи информации, а также созданы специальные формы документации по КИКам и по международной группе компаний.

В борьбе с эрозией налогооблагаемой базы используются специальные деофшоризационные инструменты налогообложения, доначислений и взысканий налогов:

КИК

фактический получатель дохода (бенефициарный собственник),

налоговое резидентство для иностранной компании,

постоянное представительство в условиях цифровизации экономики и развития электронной коммерции,

тонкая капитализация и ТЦО

6.Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства (никак не прокомментировала).

3. Фискально-правовая техника: понятие и приемы

Краткий план ответа:

4

1.Понятие фискально-правовой техники и ее пределы

2.Классификация приемов фискально-правовой техники

3.Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники

1 группа. Юридические конструкции (элементы юридического состава налогов)

Разделение налогоплательщика и иного лица, включённого в правовой механизм уплаты налогов с учётом конструкции элементов юридического состава налога

Отбрасывание оболочки ЮЛ аналогично снятию корпоративной вуали

Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков

Договорные формы налогообложения

Налогообложение по внешним признакам

2группа. Юридические приемы налогового контроля

Контроль доходов по расходам

Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков

Расчет налога на основании рыночных цен

Получение информации от третьих лиц

Ведение специальных документов налогового учета

3группа. Юридические приемы принуждения в налоговой сфере

ЕВ бы ввела: Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по имущественным налогам по стоимости товара, указанной в налоговой декларации

Квалификация неправомерно предоставленной по ошибке налоговых органов налоговой льготы в качестве неосновательного обогащения.

Взыскание налогов, пеней и штрафов за счет любых 3х лиц.

Взыскание суммы недоимки, пени и штрафа как убытков или ущерба, причиненного налогоплательщику

Взыскание недоимки и пени как убытков либо ущерба, причиненного бюджету бюджетной системы страны налоговым преступлением по гражданскому иску в уголовном деле

Банкротство

Субсидиарная ответственность контролирующего должника лица

4группа. Универсальные приемы фискально-правовой техники (относятся ко всем трем группам)

Презумпции и фикции

1. Понятие фискально-правовой техники и ее пределы

Разделяют понятия «фискальная техника» (экономическое понятие) и «фискально-правовая техника» (правовое понятие).

Фискальная техника – система приемов налогообложения

Фискально-правовая техника – система правового регулирования налоговых правоотношений.

Налог – это обязательное индивидуально безвозмездное изъятие имущества в денежной форме

– изъятие собственности налогоплательщика.

Таким образом, ФПТ - система приемов такого изъятия, которые регулируются в налоговом праве и определяются в налоговом законодательстве.

Фискально-правовая техника – это методы определения элементов юридического состава налогов и сборов, и налогового контроля за их реализацией в налоговых правоотношениях с применением обеспечивающих такую реализацию мер гос. принуждения, либо иные способы обеспечения налоговых обязательств.

Фискально-правовая техника является искусством налогообложения, предполагающим

5

определенность, исключающую множественность смыслов тех самых правовых конструкций, которые аналогичны правовым конструкциям ГП. Но:

ВГП имущественные отношения являются индивидуально-возмездными и добровольными.

ВНП имущественные отношения являются индивидуально-безвозмездными и принудительными.

Таким образом, налог – это индивидуально-безвозмездный и обязательный платеж, в то время как источники налоговых изъятий находятся у налогоплательщиков, т.е. в их руках.

В связи с цифровизацией и информатизацией, налоговые органы обладают достаточно большим массивом информации. Источником информации о бизнесе является прежде всего налогоплательщик.

Такая ситуация порождает 2 проблемы:

1.Проблема справедливости и экономического основания налога для целей общественного благосостояния и экономического развития

2.Проблема правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога для

целей бюджетной обеспеченности Для решения этих проблем и используются приемы ФПТ.

Правовые пределы ФПТ:

1.Должны быть адекватны целям правового регулирования – учитывать конституционные принципы налогообложения и сборов.

2.Их применение не должно ограничивать гражданский оборот.

2. Классификация приемов фискально-правовой техники

Приемы фискально-правовой техники делятся на 3 группы:

1группа – юридические приемы-конструкции (элементы юридического состава) налога;

2группа – юридические приемы налогового контроля;

3группа – юридические приемы принуждения в налоговой сфере = принуждение в области налогов и сборов.

3.Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники

1 группа. Юридическая конструкции (элементы юридического состава налогов):

1) Разделение налогоплательщика и иного лица, включённого в правовой механизм уплаты налогов с учётом конструкции элементов юридического состава налога

Косвенные налоги: налогоплательщик и носитель налога – лицо, которое несет экономическое бремя уплаты налога (как правило, контрагент, т.к. налог включен в цену товара).

Выплаты доходов/НДС, который должен быть заплачен лицом, которое не состоит на учете в российских налоговых органах: налогоплательщик и налоговый агент - для удержания налога у источника выплаты при расчетах с ФЛ и с иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, при выплате дивидендов российским ЮЛ – НЕПЕРЕВОДИМО БЛЯТЬ, просто заучить, думаю.

2) Отбрасывание оболочки ЮЛ аналогично снятию корпоративной вуали

Имеется в виду фактическое обложение бенефициара по соглашениям об избежании двойного налогообложения.

Также это взыскание налогов с основных компаний по задолженности дочерних (более 3 месяцев) и наоборот + то же самое в отношении взаимозависимых лиц.

Сейчас это взыскание с любых третьих лиц.

Взыскание с контролирующих лиц при субсидиарной ответственности, т.е. утрачивает свое

6

значение имущественная обособленность.

3) Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков

Взыскать можно с вновь созданной организации, с теми же учредителями и руководителями, если новая организация ведет тот же самый бизнес.

Налогообложение КИК осуществляется в отношении контролирующего лица.

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) – добровольно, характерный скорее для крупнейших налогоплательщиков. Исполнение налоговых обязательств по налогу на прибыль ответственным участником КГН. Этот институт создает существенный дисбаланс в бюджетной системе РФ.

4) Договорные формы налогообложения

Соглашения о разделе продукции и инвестиционный налоговой кредит.

5) Налогообложение по внешним признакам

Примитивное, применяется, когда выхода нет. Если не получается определить фактическую доходность, то обложение по предполагаемой доходности.

Игорный бизнес. Трудно определить фактическую доходность. Поэтому обложение по внешним признакам.

То же самое для ЕНВД.

Постепенно отходят от этого, но все равно применяют для неконтролируемого бизнеса.

2 группа. Юридические приемы налогового контроля:

1) Контроль доходов по расходам

Отсутствует в НК, хотя очень нужен. Неудачная попытка его использования была предпринята в отношении крупных покупок ФЛ в ст.ст. 86.1 – 86.3 НК РФ (отменены).

2) Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков

У нас называется расчётный метод определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК).

При применении этого метода можно определять результаты предпринимательской деятельности по затратам на ее ведение.

Например, при производстве неучтенной произведенной продукции затраты на такое производство можно учесть по расходу электроэнергии; на основании среднего уровня рентабельности определить доходность.

3) Расчет налога на основании рыночных цен

Как в случаях предусмотренного применения правил ТЦО, так и в случаях выявления необоснованности налоговой выгоды.

Чтобы определить обоснованную часть налоговой выгоды, применяются рыночные цены (ПП ВАС от 12 октября 2006 г. № 53).

По мере отмены региональных и местных налоговых льгот будут отказываться от применения правил ТЦО к внутригосударственным транзакциям – будут применять только к внешнеторговым отношениям.

4) Получение информации от третьих лиц

От регистрирующих, лицензирующих органов, от нотариусов, банков (ст. 85, 86 НК РФ+ фин организации для целей автоматического обмена налоговой информацией).

5) Ведение специальных документов налогового учета

7

Счет-фактура, с ведением контрагентов, заинтересованных в их получении (пример, ст. 169 НК)

Технические приемы ФПТ, связанные с налоговым контролем и с применением мер принуждения

вналоговой сфере:

контрольно-кассовые машины,

online кассы,

ведение электронной отчётности,

телекоммуникационная связь,

электронные счета-фактуры и

электронный документооборот.

Система налогового мониторинга полностью основана на применении технических приемов.

3 группа. Юридические приемы принуждения в налоговой сфере:

1) ЕВ бы ввела: Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по имущественным налогам по стоимости товара, указанной в налоговой декларации

В НК нет. Суть: не конфискация, а выкуп, причем по той стоимости, которую налогоплательщик сам же в налоговой декларации и указал – по принципу «если это реально стоит больше, так что же ты заявляешь меньше?». Это был бы эффективный механизм.

2)Квалификация неправомерно предоставленной по ошибке налоговых органов налоговой льготы в качестве неосновательного обогащения.

3)Взыскание налогов, пеней и штрафов за счет любых 3х лиц.

Взыскание суммы недоимки, пени и штрафа как убытков или ущерба, причиненного налогоплательщику

Когда суммы недоимки, пени и штрафа взыскиваются сначала с налогоплательщика налоговыми органами, а он не оспаривает взыскание. В частности, об обстоятельствах, связанными с тем, что контрагент является добросовестным налогоплательщиком и из-за неподтверждения этих обстоятельств с налогоплательщика взыскана недоимка, пеня и штраф – взыскивает эти суммы со своего контрагента в связи с ненадлежащим исполнением договорных обязательств – какая-то хуйня непонятная написана, не понимаю, что имела в виду.

4)Взыскание недоимки и пени как убытков либо ущерба, причиненного бюджету бюджетной системы страны налоговым преступлением по гражданскому иску в уголовном деле

5)Банкротство

6)Субсидиарная ответственность контролирующего должника лица

4 группа. Универсальные приемы фискально-правовой техники (относятся ко всем трем группам)

1) Презумпции и фикции

4. Презумпции и фикции в налоговом праве

Краткий план ответа:

1.Понятие презумпций и фикций

2.Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях

3.Общеправовые презумпции

Знания законодательства

Невиновности

Определенность путем толкования

Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и

8

обнародования

Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления

всилу

4.Чисто налоговая презумпция - презумпция облагаемости с учётом фактической способности налогоплательщика к уплате налога при установлении и определении в налоговом законе существенных элементов юридического состава налога в порядке и сроки, установленные в налоговом законодательстве.

1.Понятие презумпций и фикций

Презумпции – это прямо или косвенно закреплённые в законодательстве обязательные суждения, имеющие вероятностную природу о наличии или об отсутствии нормативных или фактических оснований для возникновения, изменения или прекращения ПиО, направленных на достижение целей правового регулирования.

Презумпции бывают:

1. Опровержимые

Презумпция рыночных цен – цены предполагаются рыночными, пока не доказано иное. Бремя доказывания на налоговом органе, фактически – на налогоплательщике.

Презумпция обоснованности налоговой выгоды – предполагается обоснованной, пока не доказано иное. Бремя доказывания на налоговом органе, фактически – на налогоплательщике.

Презумпция добросовестности налогоплательщика.

2. Неопровержимые

Квалификация гражданско-правовых санкций по договору в части цены или стоимости товаров, работ и услуг для целей налогообложения НДС как выплат, связанных с реализацией (если мы всю цену вводим в санкцию). Их нельзя опровергнуть.

Фикции - заведомо ложные положения, которые объявляются истинными для достижения целей правового регулирования.

Пример: бывшие граждане США признаются налоговыми резидентами США в течение 10 лет со дня утраты ими гражданства США.

Фикции ограничены и должны быть прямо предусмотрены налоговым законодательством в исключительных случаях.

2.Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом

вналоговых правоотношениях

Основная презумпция, использующаяся в НП – это презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях.

Франция – Общий принцип Великобритания – Специальные правила

Германия – Общее правило: налоговая обязанность не может быть отклонена или уменьшена злоупотреблением формами институтов гражданского права

Россия – В законодательстве закреплены критерии обоснованности налоговой выгоды – ст. 54.1

Ст. 54.1 НК РФ:

1)Отсутствие искажения операций, объектов налогообложения, бухгалтерском и налоговом учете и отчетности

2)с учетом отсутствия нацеленности главным образом или исключительно на налоговую минимизацию

3)при реальности операций

4)с указанным контрагентом

9

Что само по себе не может влиять на обоснованность налоговой выгоды?

1.Подписание перечня документов не установленным/не уполномоченным лицом,

2.нарушения со стороны контрагента

3.достижение того же результата иным способом – по этому вопросу практика складывается

очень неплохо именно после вступления в силу ст. 54.1 с 19 августа 2017 г.

Критерии обоснованности налоговой выгоды (ПП 53):

1)Приоритет существа над формой

2)Деловая цель

3)Реальность операций

4)Осмотрительность при выборе контрагентов

3.Общеправовые презумпции

1.Презумпция знания законодательства

2.Презумпция невиновности

3.Определенность путем толкования

Если правила толкования не позволили установить определенность правовой нормы, то налогоплательщик может действовать наиболее выгодным для себя способом, поскольку неустранимые сомнения и противоречия неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования

1 месяц после официального опубликования и:

Не ранее очередного календарного года – если вводится новый налог

Не ранее очередного налогового периода – если вводятся изменения в ранее введенный налог

Обнародование – это предоставление возможности ознакомления налогоплательщика с НПА.

Если какое-то новое регулирование возникает после 1 сентября, то считается, что новые правила должны вступить в силу не ранее чем через год.

НДС – 4ый квартал следующего года

Налог на прибыль – 1 января года, следующего за следующим годом.

Есть правовая позиция КС по этому вопросу, когда Закон г. Москвы о региональном налоге был опубликован 31 декабря, а введен с 1 января, причем опубликован он был в газете, выпущенной ограниченным дополнительным тиражом и продававшейся только в киоске напротив мэрии. Посчитали, что официальное опубликование было, но не было обнародования.

Каким образом достигается знание законодательства? Когда мы говорим о презумпции знания законодательства, мы предполагаем, что обращение за письменными официальными разъяснениями в уполномоченные органы и выполнение этих разъяснений являются основанием для неприменения санкций за нарушения налогового законодательства.

5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу

Если мы говорим о нормативных актах ФОИВ, ОИВ субъектов РФ, то для того чтобы они применялись как НПА, они должны быть зарегистрированы в Минюсте.

Если речь идет о субъекте предпринимательской деятельности – контроль за законностью в

АС

Если речь идет о лице, не являющимся субъектом предпринимательской деятельности – по КАСу в СОЮ.

Индивидуальный правовой акт должен иметь определённую форму и должен быть принят в порядке, предусмотренном либо законом, либо подзаконным актом, как правило,

10