экзамен зачет учебный год 2023 / 2. ценностные начала налогового права
.docxЦенностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства
Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства отражаются в конституционных принципах налогообложения и сборов. То есть и в правовых позициях КС по вопросам налогообложения и сборов с учетом их универсального значения.
Эти принципы можно разделить на 2 группы с учетом того, что два основных вопроса освещаются в Конституции: вопрос об организации публичной власти в стране и вопрос об основах правового статуса личности и гарантиях его реализации.
Две группы принципов:
Принципы, обеспечивающие реализацию основ конституционного строя, т.е. государственного общественного устройства
Публичная цель взимания налогов
т.е. при индивидуальной безвозмездности налоговые поступления должны использоваться в интересах всего общества. Это предполагает, что интересы гос. аппарата, на финансирование которого используются налоговые платежи (поскольку именно они на 95 % формируют бюджет) не должны расходиться с интересами гражданского общества.
т.е. граждане должны понимать, что они как налогоплательщики имеют не только священную обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, но и весь тот комплекс прав, реализацию которых им должно гарантировать государство.
и собственно ст. 18 КРФ говорит нам: что именно содержание правового статуса личности определяет деятельность всего гос. аппарата (а она является ключевой), а также гарантии защиты своих прав и затронутых интересов всеми способами, которые не запрещены законом, а также государственной защитой, включая судебную защиту.
Приоритет финансовой цели налогообложения
Действительно для регулирования есть другие механизмы. Налогообложение должно быть направлено на формирование бюджетов бюджетной системы страны, а не на то, чтобы налоговым методом мотивировать / демотивировать налогоплательщиков на определённое поведение.
Есть исключения – регулирующее налогообложение возможно, если речь идет об акцизах, налогообложении роскоши.
И вообще считается, что чем легче доход получается, тем больше он должен облагаться налогами (напр., налогообложение игорного бизнеса).
Ограничение специализации налогов
Этот принцип связан с принципом общего совокупного покрытия, который связан с недопустимостью коррупции и коммерциализации гос. управления.
Т.е. нельзя привязывать определённые публичные расходы к определённым публичным налоговым доходам.
Хотя, конечно же, целевые налоги платятся с большим желанием, если люди заинтересованы в осуществлении определенных расходов публичной власти за счет тех денежных средств, которые они вносят в бюджет. Но все это чревато коммерциализацией гос. управления и коррупцией.
Принцип установления налогов только законом
Т.е. уплате подлежат только законно установленные налоги при условии, что в законе о налоге определены все существенные элементы налогового обязательства.
Потому что у нас налогообложение связано с парламентаризмом. Именно Парламент должен санкционировать изъятие собственности налоговым методом у налогоплательщиков в пользу государства.
Ограничение форм налогового законотворчества
Этот принцип связан с принципом полной кодификации налогового законодательства.
Т.е. этот принцип заключается в недопустимости включения налоговых норм в законодательство, не посвященное налогообложению как таковому.
Считается, что в соответствии с этим принципом кодификация налогового законодательства должна быть такой же как кодификация уголовного законодательства - у нас же недопустимо включение уголовно-правовых норм в какие-либо иные законодательные акты кроме УК РФ, и это считается нормальным и естественным. Вот таким же естественным должно стать ограничение форм налогового законотворчество.
Но нужно принимать во внимание то обстоятельство, что у нас уголовное и уголовно-процессуальное законодательство находится в исключительном ведении РФ.
В налоговом праве мы вынуждены говорить о налоговом федерализме, но здесь нужно иметь в виду, что этот федерализм имеет определенные, весьма обоснованные ограничения. И, конечно же, здесь речь может идти о том, что на федеральном уровне исключительно Налоговый кодекс, а на уровне субъектов РФ и МО соответствующие весьма ограниченные полномочия могут быть реализованы субъектами РФ и МО в соответствии с законами субъектов РФ и актами представительных органов МСУ только по тем вопросам и в тех пределах, которые допускаются в Налоговом кодексе.
Сейчас концепция такова: федеральное законодательство может решить все вопросы правового регулирования в отношении элементов юридического состава региональных и местных налогов, а оставить региональному и муниципальному законодателю только возможность ввести соответствующий региональный или местный налог на своей территории. По крайней мере такая опция в НК предусмотрена.
Специальная процедура налогового законотворчества
Речь идет, конечно же, о заключении Правительства и обязательном прохождении Совета Федерации.
Как правило, ГД рассматривает и принимает правительственные законопроекты по вопросам, связанным с налоговыми льготами. Такого рода законопроекты подлежат обязательному рассмотрению на заседании Правительства перед внесением его в ГД.
Очень интересная ситуация сложилась в связи с жалобой 95 депутатов ГД на Закон города Москвы «О торговом сборе», разрешивший его принятие и утвердившей поправки в НК РФ. Когда оспоренные нормы были внесены без согласования субъектов РФ. КС в своем Определении от 11 октября 2016 г. № 2152-О высказался: «… нарушение регламента ГД не всегда противоречит КРФ, а мнение региональных властей отражает Совет Федерации Федерального Собрания РФ, который утвердил поправки в НК РФ». Т.е. жалоба более 90 депутатов ГД на Закон г. Москвы «О торговом сборе», разрешивший его принятия и поправки в НК РФ была отклонена КС.
Принципы налогового федерализма
ЕВ не выделяет их в отдельную группу в отличие от учебника под ред. С.Г. Пепеляева, она считает, что это принципы: единства налоговой системы с разграничением налоговых полномочий между РФ, субъектами РФ и МО. Единство налоговой системы нарушаться не должно.
Это основа единства экономического пространства и финансового регулирования в стране.
Но в то же время мы прекрасно понимаем, что публичное образование на то и публичное образование, что если у него есть своя публичная властная компетенция, то у него должны быть и публичные финансы для реализации этой публичной властной компетенции. А для создания этих публичных денежных фондов соответствующим публичным образованиям нужны налоговые полномочия, поскольку статус публичных образований определяется наличием все-таки собственных источников дохода. А в условиях рыночной экономики понятно, что это в основном налоговые доходы.
Но с другой стороны, если мы нарушаем единство налоговой системы, мы дойдем до образования собственной налоговой системы в каждом публичном образовании с системой налогов и с налоговой администрацией. И это будет совершенно неподъемное бремя для налогоплательщиков.
Принципы, обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина
Всеобщность
Каждый член общество должен участвовать в формировании бюджетов бюджетной системы страны налоговым методом, независимо от имущественного, социального положения и прочих особенностей его правового статуса.
Недопустимо устанавливать индивидуальные налоговые льготы в связи с этим.
Соразмерность
Налогообложение должно быть соразмерно конституционно значимым целям ограничения прав и свобод и, прежде всего, права собственности.
Т.е. налогообложение не должно быть инструментом, который парализует реализацию правового статуса личности в государстве.
Юридическое и фактическое равенство налогообложения
Юридическое равенство = равноправие налогоплательщиков;
Фактическое равенство = равное налоговое бремя.
Поскольку одинаковые налоговые изъятия и налоговые изъятия даже по одинаковой ставке у налогоплательщиков с разным уровнем дохода означает большое налоговое бремя для менее обеспеченных налогоплательщиков.
Именно это обстоятельство используется в качестве обоснования необходимости введения прогрессивной шкалы налогообложения.
НО здесь экономисты тоже внесли свою лепту, они говорят о том, что если лицо действительно состоятельно, то это лицо должно вкладывать те денежные средства, которые оно зарабатывает как сверхдоходы (если оно зарабатывает денег больше, чем необходимо для поддержания нормального жизненного уровня). Соответственно проблему можно решить через реформирование системы имущественного налогообложения. Но опять-таки в историческом плане это шаг назад, потому что имущественное налогообложение предшествовало налогообложению доходов, когда невозможно было правильно определить уровень доходов для целей налогообложения – вот в чем дело.
С другой стороны, боятся возврата к прогрессивной шкале в связи с тем, что мы сразу почувствуем эффект кривой Лаффера, и граждане перестанут декларировать свои реальные доходы.