6. Понятие фискальной техники

Литература: Щекин «Юридические презумпции в налоговом праве»

Понятие фискальной техники и история

Технологии и техника очень сильно могут накладываться на правовой материал. Например, смарт-контракт.

Фискальная техника – совокупность приемов налогообложения; это совокупность приемов правового регулирования налоговых правоотношений.

Фискальная техника позволяет эффективно изымать налог, который по своей сути безэквивалентное изъятие. Фискальная техника – цивилизационная ценность, потому что грубые приемы фискальной техники менее эффективны для пополнения публичных финансов. Тонкие механизмы фискальной техники позволяют обеспечить это изъятие.

История развития фискальной техники. Неразвитая фискальная техника может тормозить развитие социально-экономических отношений. Например, в Средние века появилось сословие купцов, а потому существовавшие тогда налоги, привязанные к дворам, не учитывали того, что у купцов доход был не фиксированный и ни к чему не привязанный. Это привело к тому, что фиск придумал привязать налог к количеству окон в доме. Фиск стремился получить деньги с богатых, а получил дома с малым количеством окон. Еще пример: выкуривание алкоголя происходило в чанах, государство привязало налог к объему этих чанов. В итоге купцы улучшили технологию и стали получать больше с этих чанов, в итоге акциз для них стал не так велик, как рассчитывал фиск.

По кривой Лафера отражается закономерность, которая называется сопротивляемостью налогам. Сопротивляемость налогов – законные и незаконные способы по налоговой оптимизации или «уходу в тень», сворачиванию экономическое активности. По мере увеличения ставки налога мы не видим пропорционального увеличения взимаемых налогов, после преодоления максимума происходит падение взимаемых налогов (в итоге налог просто никто не платит). Реальные исторические примеры: налог на доходы казино в РФ в 90-е достигал 90%, в итоге поступления стремились к нулю; то же самое было со ставкой подоходного налога до того, как в 2001 была введена единая ставка налога в 13%.

Приемы фискальной техники позволяют выгнуть кривую Лафера в пользу государства (горка становится острее).

Приемы фискальной техники

Блоки приемов:

1. Юр приемы конструирования юр обязанности:

- Разделение плательщика и носителя налога. Государство назначает другое лицо налоговым агентом или юридическим плательщиком. Пример: как работодатель платить НДФЛ за своих работников, но не из своих средств, а за счет удержания средств работника.

- Налогообложение по внешним признакам. Фиск, имея целью обложить доход лица, смотрит на это доход по внешним признакам. Например, доход от казино облагается твердыми ставками на игровые автоматы (это не налог на имущество, а именно жесткие ставки для дохода от этих игровых автоматов).

- Солидарная ответственность налогоплательщиков за уплату налогов. В современном правопорядке ответственность носит личный характер, но налоговое право знает понятие «консолидированная группа», например, холдинг – если одна из компаний не заплатит налог, то остальные компании из холдинга будут нести солидарную ответственность; также с договором о совместной деятельности по производству подакцизной продукции. В дореволюционной России одно время сборщиком налогов была земельная община, где также действовала солидарная ответственность; община сама «разверстывала» с кого, сколько брать в рамках того, сколько нужно собрать.

- Снятие корпоративной вуали. Есть такой при прием, при котором законодатель смотрит сквозь ЮЛ и облагает налогом доход другого лица – контролирующего лица. У нас есть теперь институт деофшоризации, о нем будет самостоятельная лекция. Законодатель по сути отбрасывает оболочку юр лица.

Постановление КС №36-П: КС допустил переход ответственности за неуплату налогов с не заплатившей компании на директора, главного бухгалтера; по сути дела КС санкционировал практику ВС, по которой допускается переход этой ответственности, но Щекин считает, что это неправильный подход, что ответственности должны подлежать лица, которые присвоили себе экономическую выгоду от неуплаченного налога, то есть это нормально, если получена выручка, директор не подал декларацию, присвоил деньги себе и ушел в закат. Но если нет присвоения экономической выгоды в ситуации, когда была получена выручка, не была отражена в документах, но пошла на выплату з/п работникам, а не в карман директора или бухгалтера, то это абсолютно не справедливо.

- Договорные формы налогообложения. О налогах не договариваются – основной принцип налогового права, но сейчас все меняется. Пример: соглашение о добыче полезных ископаемых на шельфе (СРП). Это соглашение между государством и инвестором об объемах налогового отчисления, объектах налогообложения; как договорились, по тому и платят. Еще пример есть в области трансфертного налогообложения.

Фикция – ложь правовой нормы. Есть понимание фикции как исключительного правового инструмента (например, умершего объявляют живым для некоторых целей решения проблем наследования). Например, еще непроизведенный расход, который считает доходом (ст. 212 НК).

Презумпция – прием правовой техники, при котором при основании существования доказанного факта предполагается наличие недоказанного. Могут быть опровержимыми и неопровержимыми.