26. Характеристика «лоскутной налоговой системы»

У нас была попытка реализации «лоскутной» налоговой системы (указ Ельцина) – предусмотрена возможность регионам вводить непредусмотренные федеральным законодательством региональные и местные налоги и сборы. Регионы и местные власти стали вводить свои налоги, причем стали эти злоупотреблять – вели себя безумно. В итоге налоговая система была абсолютно непредсказуемой, которая помешала экономическому развитию. Внутренние офшоры (квази-офшорные режимы) – например, в республике Калмыкия, льготы которой засветились в деле «Юкоса»; были офшоры и на уровне ЗАТО – в итоге компании, зарегистрированные на территории ЗАТО, использовались для получения этих льгот.

В итоге пришли к пониманию того, что такая система ненормальна. В итоге ликвидация началась с Постановления КС №5-П 1997 года, где КС отметил, что налог должен быть предусмотрен федеральным законом, поскольку таким образом ограничивается право собственности. Чрезмерные льготы также были отрегулированы. Эксперимент «лоскутная система» был окончен.

В первой части НК зацементировался этот подход – в статье 3 закреплен принцип, что все налоги должны быть предусмотрены в НК + закрытые перечни налогов федеральных, региональных, местных. Постепенно действительно все налоги были включены в НК.

27. Понятие обособленного подразделения и его признаки Какие обязанности для налогоплательщика влечет возникновение обособленного подразделения

Понятие обособленного подразделения

Обособленное подразделение отвечает на тот же вопрос, что и «постоянное представительство» – с какой степени присутствия компании из одного региона должна платить в другом регионе налоги в бюджет.

Раньше в 90-е такого понятия не было (появилось в первой части НК в 1999), предусматривалось, что филиал и представительства компании, имеющие свой баланс и счет, являются самостоятельными налогоплательщиками. Это приводило к ситуации, что по НДС есть объект – передача работ, услуг; московская компания в свой филиал в другом регионе отгрузило что-то, по сути перевезло на свой склад, а по этому поводу были доначисления – ведь самостоятельные же налогоплательщики, в итоге потребовалось разъяснение ВАС, чтобы от этой глупости отказаться.

Пришли к понятию обособленного подразделения, которое является чисто налоговой категорией и никак не завязано на г-п институты и не связано с соблюдением корпоративных процедур. Законодатель выделил материальные признаки обособленного подразделения:

6. Наличие рабочих мест – если созданы рабочие места в другом регионе, понятие рабочего места по ТК – место, где выполняется трудовая функция под контролем работодателя, если такого рабочего места нет, то не нужно вставать на налоговый учет; ПРИМЕР: московская газета имеет корреспондентов по всем регионам, и если там есть корреспондент, у которого есть комната, куда он приходит и работает, то там нужно вставать на налоговый учет; но обычно работают как с фрилансерами по г-п договору и платят только за результат – а где пишет статьи, в какое время неважно, соответственно, нет рабочего места, нет обязанности вставать на налоговый учет.

7. Территориальная обособленность рабочих мест – что понимать – формально новый адерс или что-то иное? Иногда бывает так, что офис компании расположен в соседних зданиях – самостоятельные ли они и нужно ли ставить оба на налоговый учет? Есть подход понимать территориальную обособленность, как подконтрольность разным налоговым инспекциям. Более верный подход понимания – смотреть, в какой бюджет идет налог; если в один бюджет – то, нет территориальной обособленности.

8. Стационарность рабочих мест – критерий 30 дней, рабочие места должны быть созданы на срок более 30 дней; например, приехали на монтаж оборудования за 15 дней все поставили и уехали – нет стационарности. Стройплощадки обычно не ставятся на налоговый учет (хотя должны бы – явно больше 30 дней), получается, что московская строительная компания получила договор подряда в Ярославской области и течение года строит офисное здание, должна там встать на учет, но этого не делает, чтобы не подвергаться там проверкам, не сдавать туда отчетность; раньше ответственность – оборотный штраф, но ВС сказал по делу «Тында-строй», что оборотного штрафа тут быть не может, в итоге максимум, что грозит – 200 рублей за неуведомление и непостановку на учет; в итоге московская налоговая видит по отчетности, что там ведется такая деятельность в Ярославской деятельности, но московской налоговой невыгодно, чтобы компания регистрировалась в Ярославской области, потому что тогда через нее будет проходить меньше налогов, поэтому московская налоговая не будет заставлять московскую компанию вставать на учет; ярославской налоговой нужно, чтобы московская компания встала на учет, но она не видит этой деятельности, поэтому не сможет что-то сделать; получается, что из-за конфликта интересов налоговых инспекций не работает механизм. Тут же возникает вопрос – если московская компания уплатит весь налог в Москве, хотя по сути в ярославский бюджет недоимка, а в московский бюджет – больше, чем нужно; у ВАСа были позиции, что если уплачен полностью, то неважно кому, закрывают на это глаза, что неправильно – потому что страдает бюджет региона. Другой пример: аудиторская компания отправила группу аудиторов в другой регион и они там работают на территории клиента больше 30 дней – возникает ли тут обособленное подразделение? Практики нет, сложно с этим.

9. Оборудованность рабочих мест – приспособленность рабочего места для определенной деятельности; например, компания арендовала помещение, но там еще не было ничего – ни столов, ни компьютеров, работать нельзя – не будет ничего.

10. Осуществление определенной деятельности – если работники приходят, то деятельность уже есть.

В понятие обособленного подразделения заложен только критерий места деятельности, а критерия «зависимого агента» нет. Возможны ситуации, когда компания нанимает в регионе местного предпринимателя, который действует под контролем компании, полностью ей подчиняясь, работая по комиссионной модели, но в этом случае нет никакой обязанности вставать на налоговый учет – Щекин считает, что это недостаток. Многие автопроизводители строят свою сбытовую сеть так: не создавая филиала, делали «независимого дилера», который регистрируется как ИП, арендует здание, нанимает работников, находится под полным контролем компании с помощью гражданско-правовых механизмов.

Система обособленных подразделений недостаточно урегулирована, компании стремятся избежать большого количества обособленных подразделений – им это слишком хлопотно для администрирования.

Методы распределения налогов

Методы распределения налогов, как делить между регионами:

4. Налога на прибыль – между регионами, где находится головной офис и обособленное подразделение: берется пропорция средней численности и основых средств.

5. В отношении налогов на недвижимость – где находится, там и облагается. Движимое имущество – где на балансе

6. В отношении НДФЛ – критерий работника – где его рабочее место, с кем заключен трудовой договор – с каким обособленным подразделением или с головным офисом. Тут была позиция ВАС, что неважно, где уплачен, главное, что уплачен. НДФЛ платится по месту нахождения работодателя, не перечисляется в налоговую по месту жительства работника, получается, что если работник из Московской или Тверской области, пользуется инфраструктурой там, а НДФЛ уходит в Москву, потому что там зарегистрирован работодатель.

39