Форма документов

Соглашения не устанавливают обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство), нет таких требований и в российском налоговом законодательстве. Исходя из разъяснений Минфина России и ФНС России Справки, выданные уполномоченными органами, подлежат применению российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в случае, если содержат (письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-08-13/40642, ФНС России от 25.02.2016 N ОА-4-17/3030@, от 01.04.2015 N ОА-4-17/5392@, от 24.03.2014 N ОА-4-13/5288@):

• наименование налогоплательщика;

• период, за который подтверждается налоговый статус;

• наименование международного договора, сторонами которого являются Российская Федерация/СССР и соответствующее иностранное государство, в целях исполнения положений которого выдается документ о подтверждении налогового статуса;

• подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.

В письме Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/1 приведена примерная формулировка документа, который рассматривается в качестве подтверждения постоянного местопребывание иностранной организации: "Подтверждается, что иностранная организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и... (указывается иностранное государство)".

25. Понятие налогового федерализма

Общее понятие и основные положение

Бюджет – основа для выполнения публичных функций на всех трех уровнях власти (федеральный, региональный, местный). Налоговые поступления наиболее значительны для бюджета. Есть 2 модели взаимоотношений бюджетных систем в условиях федерализма:

1. Основные доходы бюджета сосредоточены в федеральном бюджете (РФ). Население очень далеко от денег, которые платятся в качестве налога. Такая модель была способом удержания субъектов РФ в единстве, введена в противовес сепаратистским настроениям по выходу из федерации в середине 90-х; регионы и так хотели не отправлять деньги в Москву. Пришлось выработать систему, при которой часть налогов была сконцентрирована на уровне федерации, а регионы были на дотациях, что ставило их в зависимость и не давало финансовой самостоятельности («финансовый поводок» для регионов). Такая система была уместна в том историческом контексте. К тому же такая система способствовала тому, чтобы выбирали «правильную партию» - сигналы для укрепления вертикали власти. В посткрымский период, когда единство страны уже не под угрозой, такая система уже неадекватна, поэтому необходимо оставлять больше средств в местных и региональных бюджетах.

2. Основные доходы сосредоточены в местных бюджетах (Швейцария). Тут видно, на что тратятся деньги в местности, небольшие суммы из местных бюджетов уходят в кантоны, еще меньше в конфедерацию. Чем ближе деньги к населению, тем прозрачнее механизмы расходования – само местное сообщество контролирует по каким ценам и какого качества будет что-то сделано.

Европейская хартия МСУ требует создания независимых источников для деятельности МСУ.

Налоговый федерализм – установленная нормами права система распределения налогов и сборов между уровнями бюджет системы с целью обеспечения достаточных и стабильных доходных источников бюджетов различных уровней.

Налоговый федерализм не должен позволять устанавливать произвольные налоги, они в контексте Конституции должны быть установлены на федеральном уровне.

У нас была попытка реализации «лоскутной» налоговой системы (указ Ельцина) – предусмотрена возможность регионам вводить непредусмотренные федеральным законодательством региональные и местные налоги и сборы. Регионы и местные власти стали вводить свои налоги, причем стали эти злоупотреблять – вели себя безумно. В итоге налоговая система была абсолютно непредсказуемой, которая помешала экономическому развитию. Внутренние офшоры (квази-офшорные режимы) – например, в республике Калмыкия, льготы которой засветились в деле «Юкоса»; были офшоры и на уровне ЗАТО – в итоге компании, зарегистрированные на территории ЗАТО, использовались для получения этих льгот.

В итоге пришли к пониманию того, что такая система ненормальна. В итоге ликвидация началась с Постановления КС №5-П 1997 года, где КС отметил, что налог должен быть предусмотрен федеральным законом, поскольку таким образом ограничивается право собственности. Чрезмерные льготы также были отрегулированы. Эксперимент «лоскутная система» был окончен.

В первой части НК зацементировался этот подход – в статье 3 закреплен принцип, что все налоги должны быть предусмотрены в НК + закрытые перечни налогов федеральных, региональных, местных. Постепенно действительно все налоги были включены в НК.

Параллельно идет процесс размывания принципа единства системы налогов (что все дб предусмотрено в НК) – так называемые, квази-налоги, публичные платежи, которые не предусмотрены в НК, но обязательны для уплаты (утилизационный сбор, Михалковский сбор на болванки). Но теперь все же процесс консолидации налогов идет – страховые взносы попали в НК. Очевидно, что и остальные публичные платежи должны попасть в НК, так правильно.

В мировой практике есть разные подходы – в США у штатов независимое от федерации право взимать налоги, но у нас не прошло.

Методы налогового федерализма – каким образом организована налоговая система с т.з регионов и местных властей:

1. Разные налоги – регионы и местные власти вводят свои налоги и сборы: а) полное разделение прав и ответственности («Лоскутная налоговая система»); б) неполное разделение (под контролем федерации);

2. Разные ставки – налог единый, но есть ставка в федеральный бюджет и своя ставка в региональный бюджет (у нас – налог на прибыль, 2% - в федеральный бюджет, 18% - в региональный);

3. Разные доходы – налог единый, единая ставка, но на уровне зачислений сборов от налога, частично поступает в федеральный, частично в региональный (в одно время доходы от НДС распределялись – 80% от него шло в федерацию, а 20% - в бюджет субъектов) или частично в региональный, частично в местный (например, такой сейчас у нас – НДФЛ: регионы спускают в местные бюджеты часть от НДФЛ). Сейчас популярен «переезд» для налоговых целей как форма поддержки своих регионов – ФЛ фактически живет в Москве, а регистрируется в другом регионе – Красноярске, Хакасии.

Понятие обособленного подразделения

Обособленное подразделение отвечает на тот же вопрос, что и «постоянное представительство» – с какой степени присутствия компании из одного региона должна платить в другом регионе налоги в бюджет.

Раньше в 90-е такого понятия не было (появилось в первой части НК в 1999), предусматривалось, что филиал и представительства компании, имеющие свой баланс и счет, являются самостоятельными налогоплательщиками. Это приводило к ситуации, что по НДС есть объект – передача работ, услуг; московская компания в свой филиал в другом регионе отгрузило что-то, по сути перевезло на свой склад, а по этому поводу были доначисления – ведь самостоятельные же налогоплательщики, в итоге потребовалось разъяснение ВАС, чтобы от этой глупости отказаться.

Пришли к понятию обособленного подразделения, которое является чисто налоговой категорией и никак не завязано на г-п институты и не связано с соблюдением корпоративных процедур. Законодатель выделил материальные признаки обособленного подразделения:

1. Наличие рабочих мест – если созданы рабочие места в другом регионе, понятие рабочего места по ТК – место, где выполняется трудовая функция под контролем работодателя, если такого рабочего места нет, то не нужно вставать на налоговый учет; ПРИМЕР: московская газета имеет корреспондентов по всем регионам, и если там есть корреспондент, у которого есть комната, куда он приходит и работает, то там нужно вставать на налоговый учет; но обычно работают как с фрилансерами по г-п договору и платят только за результат – а где пишет статьи, в какое время неважно, соответственно, нет рабочего места, нет обязанности вставать на налоговый учет.

2. Территориальная обособленность рабочих мест – что понимать – формально новый адерс или что-то иное? Иногда бывает так, что офис компании расположен в соседних зданиях – самостоятельные ли они и нужно ли ставить оба на налоговый учет? Есть подход понимать территориальную обособленность, как подконтрольность разным налоговым инспекциям. Более верный подход понимания – смотреть, в какой бюджет идет налог; если в один бюджет – то, нет территориальной обособленности.

3. Стационарность рабочих мест – критерий 30 дней, рабочие места должны быть созданы на срок более 30 дней; например, приехали на монтаж оборудования за 15 дней все поставили и уехали – нет стационарности. Стройплощадки обычно не ставятся на налоговый учет (хотя должны бы – явно больше 30 дней), получается, что московская строительная компания получила договор подряда в Ярославской области и течение года строит офисное здание, должна там встать на учет, но этого не делает, чтобы не подвергаться там проверкам, не сдавать туда отчетность; раньше ответственность – оборотный штраф, но ВС сказал по делу «Тында-строй», что оборотного штрафа тут быть не может, в итоге максимум, что грозит – 200 рублей за неуведомление и непостановку на учет; в итоге московская налоговая видит по отчетности, что там ведется такая деятельность в Ярославской деятельности, но московской налоговой невыгодно, чтобы компания регистрировалась в Ярославской области, потому что тогда через нее будет проходить меньше налогов, поэтому московская налоговая не будет заставлять московскую компанию вставать на учет; ярославской налоговой нужно, чтобы московская компания встала на учет, но она не видит этой деятельности, поэтому не сможет что-то сделать; получается, что из-за конфликта интересов налоговых инспекций не работает механизм. Тут же возникает вопрос – если московская компания уплатит весь налог в Москве, хотя по сути в ярославский бюджет недоимка, а в московский бюджет – больше, чем нужно; у ВАСа были позиции, что если уплачен полностью, то неважно кому, закрывают на это глаза, что неправильно – потому что страдает бюджет региона. Другой пример: аудиторская компания отправила группу аудиторов в другой регион и они там работают на территории клиента больше 30 дней – возникает ли тут обособленное подразделение? Практики нет, сложно с этим.

4. Оборудованность рабочих мест – приспособленность рабочего места для определенной деятельности; например, компания арендовала помещение, но там еще не было ничего – ни столов, ни компьютеров, работать нельзя – не будет ничего.

5. Осуществление определенной деятельности – если работники приходят, то деятельность уже есть.

В понятие обособленного подразделения заложен только критерий места деятельности, а критерия «зависимого агента» нет. Возможны ситуации, когда компания нанимает в регионе местного предпринимателя, который действует под контролем компании, полностью ей подчиняясь, работая по комиссионной модели, но в этом случае нет никакой обязанности вставать на налоговый учет – Щекин считает, что это недостаток. Многие автопроизводители строят свою сбытовую сеть так: не создавая филиала, делали «независимого дилера», который регистрируется как ИП, арендует здание, нанимает работников, находится под полным контролем компании с помощью гражданско-правовых механизмов.

Система обособленных подразделений недостаточно урегулирована, компании стремятся избежать большого количества обособленных подразделений – им это слишком хлопотно для администрирования.

Методы распределения налогов

Методы распределения налогов, как делить между регионами:

1. Налога на прибыль – между регионами, где находится головной офис и обособленное подразделение: берется пропорция средней численности и основых средств.

2. В отношении налогов на недвижимость – где находится, там и облагается. Движимое имущество – где на балансе

3. В отношении НДФЛ – критерий работника – где его рабочее место, с кем заключен трудовой договор – с каким обособленным подразделением или с головным офисом. Тут была позиция ВАС, что неважно, где уплачен, главное, что уплачен. НДФЛ платится по месту нахождения работодателя, не перечисляется в налоговую по месту жительства работника, получается, что если работник из Московской или Тверской области, пользуется инфраструктурой там, а НДФЛ уходит в Москву, потому что там зарегистрирован работодатель.