21. Понятие международного многократного налогообложения.

М/н многократное налогообложение

Международное многократное налогообложение – это обложение сопоставимыми налогами в двух и более государствах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта налогообложения.

Это большая проблема, может помешать проведению каких-то операций из-за огромных налоговых потерь, поэтому государства стремятся решить эту проблему, чтобы не прекращать трансграничные операции.

Сопоставимость налога – это должны быть налоги одного типа. Обложение может возникать со стороны нескольких (больше двух даже может быть).

Существует два метода:

• метод освобождения – государство отказывается от обложения определенного налога; используется не так часто; несколько видов:

4. Полное освобождение (полностью отказ от налогообложения на иностранный доход) – или территориальная система. Гонконг использует такой механизм: прибыль гонконгских компаний облагается только от операций, проведенных на территории Гонконга и не претендует на прибыль за пределами Гонконга. Швейцария тоже обладает таким мягким отношением.

5. Освобождение отдельных видов доходов (государство освобождает от налога от отдельных доходов). Например, есть дивиденды, которые приходят из иностранных государств в РФ при выполнении определенных условий.

6. Освобождение от прогрессии. В юрисдикциях с прогрессивной налоговой ставкой иностранный доход может освобождаться от прогрессии и облагаться определенной твердой ставкой.

• метод налогового кредита (или метод зачет иностранного налога):

3. полный зачет (налог, уплаченный в иностранной юрисдикции полностью вычитается из суммы налога, подлежащей уплаты на территории этого государства). Почти нигде нет, у нас прописано, но на практике не применяется.

4. Обычный зачет (сумма, зачитываемая с этого налога не больше суммы национального налога).

Есть способ смягчения налоговой нагрузки – иностранный налог может браться как затраты компании.

Применение международных налоговых соглашений очень непросто с практической точки зрения. С 01.01.2015 года были внесены изменения в законодательство, помимо сертификата налогового резидентства появилось требования быть экономическим владельцем этого дохода, чтобы применить режим защиты от двойного налогообложения.

22. Метод освобождения и его виды

Метод налоговых освобождений/исключений (tax exemptions method) построен на принципе исключения из налоговой базы в стране резидентства определенных видов зарубежных доходов, т.е. предполагает полную передачу прав на их взимание в страну – источник доходов. Если все доходы национального резидента из источников за рубежом исключаются из налоговой базы в данной юрисдикции, то конечным результатом является отсутствие двойного налогообложения. Данный способ устранения международного двойного налогообложения гарантирует международную конкурентоспособность отечественных резидентов (юридических и физических лиц), ведущих коммерческие операции за рубежом. Предполагается, что их доходы от зарубежной деятельности не будут подвергаться более высокому уровню налогообложения, чем доходы иностранных резидентов, ведущих бизнес на том же самом внутреннем рынке данной фискальной юрисдикции.

Налоговые освобождения (исключения) могут принимать две основные разновидности:

• 1) полные освобождения (full exemptions), когда доходы, полученные в стране-источнике, полностью освобождаются от налогообложения в стране резидентства;

• 2) освобождения с прогрессией (exemptions with progression), когда сумма доходов, полученных в стране-источнике, служит для того, чтобы зафиксировать прогрессивную ставку налога страны резидентства на уровне величины совокупного дохода, но при этом по данной ставке в стране резидентства облагается только часть дохода, полученная в ней самой.

Метод налоговых кредитов (зачетов) / импутационный метод (tax credits / imputation method) гарантирует зачет налоговых платежей, уже уплаченных в зарубежных юрисдикциях – источниках доходов, при расчете суммы совокупных налоговых обязательств по глобальным доходам (подлежащей уплате в стране резидентства налогоплательщика). Из суммы рассчитанных глобальных налоговых обязательств методом налогового кредита вычитается величина налогов, ранее уплаченная за рубежом.

Теоретически возможно использование двух разновидностей применяемого метода налоговых кредитов:

• 1) полные налоговые кредиты (full tax credits), когда страна резидентства облагает своими налогами глобальный (совокупный) доход субъекта ВЭД и позволяет вычитать из рассчитанной суммы налоговых обязательств всю сумму налогов, уплаченных в странах – источниках доходов;

• 2) обыкновенные налоговые кредиты (ordinary tax credits), когда страна резидентства облагает своими налогами глобальный (совокупный) доход субъекта ВЭД и позволяет вычитать из рассчитанной суммы налоговых обязательств налоги стран-источников в размере, соответствующем налогу страны резидентства для полученного в каждой стране – источнике дохода.

Зачастую на практике действует ограничение в возможности использования налоговых кредитов. В большинстве случаев согласно национальным налоговым законам различных стран (в том числе в России для российских организаций) допустимая величина предоставляемого кредита на уже заплаченные иностранные налоги рассчитывается на основе налоговой ставки страны резидентства налогоплательщика (используется так называемый обыкновенный налоговый кредит).

Как правило ни одна страна мира не использует в чистом виде ни метод налоговых кредитов, ни метод налоговых освобождений для урегулирования международного двойного налогообложения. В национальном налоговом законодательстве ведущих стран мира часто содержится комбинация данных методов: для определенных видов доходов предусмотрены налоговые освобождения, тогда как для подоходных налогов, уже уплаченных за рубежом, действуют налоговые кредиты. США, Великобритания, Канада и Япония в большей степени следуют методу налоговых кредитов, а континентальные европейские страны – методу налоговых освобождений.

Метод налоговых вычетов (tax deductions method) хотя и призван облегчить международное двойное налогообложение, но делает это в меньшей степени, чем налоговые освобождения и налоговые кредиты. Согласно данному методу налоги, уплаченные в зарубежной юрисдикции – источнике доходов, вычитаются из налоговой базы при подсчете итоговых налоговых обязательств в государстве резидентства налогоплательщика. Налоговые вычеты не способствуют нейтральности налогов для субъектов внешнеэкономических операций, поскольку делают национальных резидентов менее конкурентоспособными в сравнении с резидентами стран, применяющих для устранения двойного юридического налогообложения методы налоговых освобождений и налоговых кредитов.